易错点5：原材料采用计划成本核算

　　【易错题·单选题】企业采用计划成本核算存货的成本，2015年3月初，结存材料的计划成本为100万元，材料成本差异为超支差异2万元，本月购入材料的实际成本为310万元，计划成本为320万元，本月发出材料的计划成本为280万元，则该企业本月的材料成本差异率为(　　)。

　　A.-2%

　　B.-1.9%

　　C.1.9%

　　D.2%

　　【答案】B

　　【解析】本月企业的材料成本差异率=[2+(310-320)]/(100+320)×100%=-1.9%。

　　易错点6：存货的减值

　　【易错题·单选题】某企业2019年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为2万元，2019年3月31日应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.-10

　　B.0

　　C.10

　　D.12

　　【答案】C

　　【解析】乙存货的成本为100万元，乙存货的可变现净值=110-2-20=88(万元)，2019年3月31日应计提的存货跌价准备=(100-88)-2=10(万元)。

　　易错点7：固定资产的取得(自建)

　　【易错题·单选题】某企业自行建造厂房购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为16万元，发票已通过税务机关认证。不考虑其他因素，该企业购买工程物资相关科目会计处理结果表述正确的是(　　)。

　　A.借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目16万元

　　B.借记“原材料”科目100万元

　　C.借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目9.6万元

　　D.借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目6.4万元

　　【答案】D

　　【解析】本题的相关处理如下：

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 　9.6

　　——待抵扣进项税额　　　　　　　　 　6.4

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　116

　　易错点8：固定资产的处置

　　【易错题·多选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月22日，购入一台不需要安装的生产用设备，增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为19.2万元。发生保险费用2万元，增值税税额为0.12万元，款项均以银行存款支付，预计该设备可使用10年，预计净残值为2万元，按照年限平均法计提折旧。2020年1月25日，该设备因雷电后意外毁损，甲公司以银行存款支付清理费用1万元，应收保险公司赔款50万元，不考虑其他因素。则下列会计处理结果正确的有(　　)。

　　A.转入固定资产清理的设备账面价值为110万元

　　B.按支付的清理费，借记“固定资产清理”科目1万元

　　C.毁损的设备导致企业营业外支出增加60万元

　　D.按应收保险公司的赔偿款，借记“其他应收款”科目50万元

　　【答案】ABD

　　【解析】2019年1月22日，购入设备的会计分录为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　　120

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　19.2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 139.2

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　0.12

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.12

　　该设备入账价值=120+2=122(万元)，截止到2020年1月25日，设备应计提折旧额=(122-2)/10=12(万元)，该设备转入清理分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 　　　　110

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12