计算分析题

　　恒通公司20×6年12月31日将其一栋自用房产出租给甲公司并采用成本模式进行后续计量，租期为4年，每年收取租金240万元，出租时，该建筑物的成本为3 000万元，已经计提折旧400万元，没有计提减值准备，尚可使用年限为10年，恒通公司对该房产采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为10万元。20×7年年末该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2000万元，预计未来现金流量的现值为2 010万元，计提减值准备后尚可使用年限为10年;20×8年年末由于房地产交易市场成熟，恒通公司决定对该项房产采用公允价值模式计量，当日该项房产的公允价值为1 700万元，恒通公司按照净利润的10%提取盈余公积。20×9年年末的公允价值为 1 800万元，2×10年12月31日将该项房产租赁期满，恒通公司将其转入改扩建，2×11年2月1日工程完工，共发生支出 200万元，即日起将其出租给另一公司乙公司，仍采用公允价值模式计量。

　　要求：编制与恒通公司相关的会计分录。

　　计算分析题【答案】

　　(1)20×6年12月31日：

　　借：投资性房地产 3 000

　　累计折旧 400

　　贷：固定资产 3 000

　　投资性房地产累计折旧(摊销) 400

　　(2)20×7年计提折旧：

　　20×7 年计提折旧为(3 000-400) ×2/10=520(万元);

　　借：其他业务成本 520

　　贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 520

　　(3)20×7 年年末账面价值3 000-400-520=2 080(万元);

　　20×7年年末该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2 000万元，预计未来现金流量的现值为2 010万元，可收回金额为2 010万元。

　　借：资产减值损失 70

　　贷：投资性房地产减值准备 70

　　租金收入:

　　借：银行存款 240

　　贷：其他业务收入 240

　　(4)20×8年计提折旧：

　　20×8 年计提折旧为2010 ×2/10=402(万元);

　　20×8 年年末的账面价值为2 010-402=1 608(万元);

　　借：其他业务成本 402

　　贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 402

　　(5)20×8年年末投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式：

　　借：投资性房地产——成本 1 700

　　投资性房地产累计折旧(摊销) 1 322

　　投资性房地产减值准备 70

　　贷：投资性房地产 3 000

　　盈余公积 9.2

　　利润分配——未分配利润 82.8

　　借：银行存款 240

　　贷：其他业务收入 240

　　(6)20×9年年末公允价值变动：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　租金收入：

　　借：银行存款 240

　　贷：其他业务收入 240

　　(7)进入改扩建：

　　借：投资性房地产——在建 1 800

　　贷：投资性房地产——成本 1 700

　　——公允价值变动 100

　　租金收入：

　　借：银行存款 240

　　贷：其他业务收入 240

　　(8)发生的改扩建支出：

　　借：投资性房地产——在建 200

　　贷：银行存款 200

　　(9)工程完成：

　　借：投资性房地产——成本 2 000

　　贷：投资性房地产——在建 2 000