涉及考题

　　【例题·单选题】(2013年)出售交易性金融资产收到200万元，该投资原账面余额170万元(其中：成本150万元，公允价值变动借方20万元)，出售该交易性金融资产确认的投资收益为( )万元

　　A.50

　　B.30

　　C.20

　　D.40

　　【参考答案】A

　　【参考解析】200-150=50(万元)。

　　【例题·判断题】(2013年)出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的公允价值变动金额转入营业外收支。( )

　　【参考答案】×

　　【参考解析】出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的公允价值变动金额转入投资收益。

　　【例题·单选题】甲公司2011年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得时的价款是104万元(含已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元;2011年12月31日，A债券的公允价值为106万元;2012年1月5日，收到A债券2011年度的利息4万元;2012年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为( )万元。

　　A.2

　　B.6

　　C.8

　　D.1.5

　　【参考答案】C

　　【参考解析】出售交易性金融资产时，应将交易性金融资产持有期间公允价值变动损益转入投资收益，因此，出售交易性金融资产确认的投资收益即为售价与取得交易性金融资产成本的差额。甲公司出售A债券时确认投资收益=108-(104-4)=8(万元)。

　　【例题·单选题】2012年3月1日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票100万股划分为交易性金融资产，每股价格10元，另支付交易费用1万元。乙公司于3月5日宣告按每股分配0.1元的比例分配现金股利，甲公司于3月10日收到现金股利10万元。3月20日，甲公司以每股11元的价格将股票全部出售，另支付交易费用1万元，则2012年3月甲公司应确认的投资收益为( )万元。

　　A.110

　　B.109

　　C.108

　　D.98

　　【参考答案】C

　　【参考解析】2012年3月甲公司应确认的投资收益=(100×11-1)-100×10-1+10=108(万元)。

　　考点：交易性金融资产

　　一、交易性金融资产的内容

　　易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取

　　价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。

　　二、交易性金融资产的账务处理

　　(一)交易性金融资产核算应设置的会计科目为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。

　　(二)交易性金融资产的取得企业取得的交易性金融资产应当按照公允价值计量，取得交易性金融资产所发生的交易费用不计人交易性金融资产的初始人账金额，计人当期损益。公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

　　取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。

　　取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计人投资收益。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

　　(三)交易性金融资产的持有

　　企业在持有交易性金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

　　在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，交易性金融资产公允价值变动应当作为公允价值变动损益，构成当期利润。

　　(四)交易性金融资产的出售

　　企业出售交易性金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计人该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。