第三节 政府补助

　　一、政府补助的概念和特征

　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。其中，“政府”包括各级人民政府以及政府组成部门(如财政、卫生部门)、政府直属机构(如税务、环保部门)等。联合国、世界银行等国际类似组织，也视同为政府。政府补助具有以下特征：

　　(一)政府补助是无偿的

　　(二)政府补助通常附有条件

　　(三)政府补助不包括政府的资本性投入

　　二、政府补助的主要形式

　　政府补助通常为货币性资产形式，最常见的就是通过银行转账的方式;但由于历史原因也存在无偿划拨非货币性资产的情况，随着市场经济的逐步完善，这种情况已经趋于消失。

　　(一)财政拨款

　　(二)财政贴息

　　(三)税收返还

　　三、与资产相关的政府补助

　　与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配.计入当期营业外收入。这里需要说明两点：(1)递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。(2)递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

　　【例5—33】20×1 年1 月1 日，政府拨付A 企业500 万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1 台;并规定若有结余，留归企业自行支配020×1 年2 月1 日，A 企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480 万元，使用寿命为10 年。20×9 年2 月1 日，A 企业出售了这台设备。A 企业的会计处理如下：

　　(1)20×1 年1 月1 日实际收到财政拨款，确认政府补助：

　　借：银行存款5000000

　　贷：递延收益5000000

　　(2)20×1 年2 月1 日购入设备：

　　借：固定资产4800000

　　贷：银行存款4800000

　　(3)在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：

　　借：研发支出40000

　　贷：累计折旧40000

　　借：递延收益41667(5000000÷10÷12)

　　贷：营业外收入41667

　　(4)20×9 年2 月1 日出售该设备：

　　借：固定资产清理960000

　　累计折旧3840000

　　贷：固定资产4800000

　　借：递延收益1000000

　　贷：营业外收入1000000

　　【例5—34】20×1年1月1日，B企业为建造一项环保工程向银行贷款500 万元，期限2年，年利率为6%。当年12 月31 日，B 企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500 万元给与B 企业年利率3%的财政贴息，共计30 万元，分两次支付。20×2 年1 月15 日，第一笔财政贴息资金12 万元到账。20×2 年7 月1 日，工程完工，第二笔财政贴息资金18 万元到账，该工程预计使用寿命10 年。B 企业的会计处理如下：

　　(1)20×2 年1 月15 日实际收到财政贴息，确认政府补助：

　　借：银行存款120000

　　贷：递延收益120000

　　(2)20×2 年7 月1 日实际收到财政贴息，确认政府补助：

　　借：银行存款180000

　　贷：递延收益180000

　　(3)20×2 年7 月1 日工程完工，开始分配递延收益，自20×2 年7 月1 日起，每个资产负债表日：

　　借：递延收益2500

　　贷：营业外收入2500

　　四、与收益相关的政府补助

　　与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。比如，按照有关规定对企业先征后返的增值税。与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。有些情况下，企业可能不容易分清与收益有关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。

　　【例5-35】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税率，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。20×1 年1 月，该企业实际缴纳增值税税额120 万元。20×1 年2 月，该企业实际收到返还的增值税税额84 万元。甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录如下：

　　借：银行存款840000

　　贷：营业外收入840000

　　【例5-36】乙企业为一家储备粮企业，20×7 年实际粮食储备量1 亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给以每斤0.039 元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业的会计处理如下：

　　(1)20×7 年1 月，乙企业收到财政拨付的补贴款时：

　　借：银行存款3900000

　　贷：递延收益3900000

　　(2)20×7 年1 月，将补偿1 月份保管费的补贴计入当期收益：

　　借：递延收益1300000

　　贷：营业外收入1300000 (20×7 年2 月和3 月的会计分录同上)

　　【例5—37】粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元/斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在20×7年第一季度轮换储备粮1.2亿斤，款项尚未收到。丙企业的会计处理如下：

　　(1)20×7 年1 月按照轮换量1.2 亿斤和国家规定的补贴定额0.02 元/斤，计算和确认其他应收款240 万元：

　　借：其他应收款2400000

　　贷：递延收益2400000

　　(2)20×7 年1 月，将补偿1 月份保管费的补贴计入当期收益：

　　借：递延收益800000

　　贷：营业外收入800000 (20×7 年2 月和3 月的会计分录同上)

　　【例5—38】20×7 年3 月，丁粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6%。自20×7 年4 月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。丁企业的会计处理如下：

　　(1)20×7 年4 月，实际收到财政贴息30 万元时：

　　借：银行存款300000

　　贷：递延收益300000

　　(2)将补偿20×7 年4 月份利息费用的补贴计入当期收益：

　　借：递延收益100000

　　贷：营业外收入100000 (20×7 年5 月和6 月会计分录同上)

　　五、与资产和收益均相关的政府补助

　　政府补助的对象常常是综合性项目，可能既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿，这种政府补助与资产和收益均相关。

　　【例5—39】A公司申请国家补贴内容如下：本公司于20×6 年1 月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万(其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元)，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元(如果不能通过验收，则不支付第二笔款项)。A 公司的会计处理如下：

　　(1)20×7 年1 月1 日，实际收到拨款60 万元：

　　借：银行存款600000

　　贷：递延收益600000

　　(2)自20×7 年1 月1 日至20×9 年1 月1 日，每个资产负债表日，分配递延收益(假设按年分配)：

　　借：递延收益300000

　　贷：营业外收入300000

　　(3)20×9 年项目完工，假设通过验收，于5 月1 日实际收到拨付60 万元：

　　借：银行存款600000

　　贷：营业外收入600000

　　【例5-40】20×6年9月甲企业为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，该项目已于20×6年3月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期2年。经审核，20×6年11月政府批准拨付甲企业贴息资金70万元，分别在20×7年10月和20×8年10月支付30万元和40万元。甲企业的会计处理如下：

　　(1)20×7 年10 月实际收到贴息资金30 万元

　　借：银行存款300000

　　贷：递延收益300000

　　(2)20×7 年10 月起，

　　借：递延收益25000

　　贷：营业外收入25000 在项目期内分配递延收益(假设按月分配)

　　(3)20×8 年10 月实际收到贴息资金40 万元：

　　借：银行存款400000

　　贷：营