第三章 负债

　　第一节 流动负债

　　一、短期借款

　　【例3—1】A 股份有限公司于20×7 年1 月1 日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计12万元，期限为9 个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提，按季支付。 A 股份有限公司的有关会计处理如下：

　　(1)借入短期借款，月末计提1月份应计利息时：

　　借：银行存款120000

　　贷：短期借款120000

　　借：财务费用800

　　贷：应付利息800

　　(3)支付第一季度银行借款利息及到期偿还银行借款本金时：

　　借：财务费用800

　　应付利息1600

　　贷：银行存款2400

　　借：短期借款120000

　　贷：银行存款120000

　　一、应付票据

　　【例3—2】甲企业开出一张面值为58500 元、的商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50000 元，增值税额为8500 元。该企业的有关会计分录如下：

　　借：材料采购(或在途物资) 50000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8500

　　贷：应付票据58500

　　三、应付和预收款项

　　【例3—7】乙百货商场于20×7 年4 月2 日，从A 公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100 万元，增值税为17 万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15 天内付清货款，将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。乙百货商场的有关会计分录如下：

　　借：库存商品1000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 170000

　　贷：应付账款——A 公司1170000

　　【例3—10】承【例3—7】，乙百货商场于20×7 年4 月10 日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A 公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：

　　借：应付账款——A 公司1170000

　　贷：银行存款1158300

　　财务费用11700

　　【例3—11】20×7 年12 月31 日，丁企业确定一笔应付账款4000 元为无法支付的款项，应予转销。

　　借：应付账款4000

　　贷：营业外收入——其他4000

　　四、应付职工薪酬

　　(1)货币性职工薪酬。

　　【例3—14】乙企业本月应付工资总额462000 元，工资费用分配汇总表中列示工资为320000 元，车间管理人员工资为70000 元，企业行政管理人60400 元，销售人员工资为11600元。乙企业的有关会计分录如下：

　　借：生产成本—基本生产成本320000

　　制造费用70000

　　管理费用60400

　　销售费用11600

　　贷：应付职工薪酬—工资462000

　　【例3-15】丙企业下设一所职工食堂，20×7 年11 月企业在岗职工共计100 人，其中管理部门20 人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120 元。

　　借：生产成本9600

　　管理费用2400

　　贷：应付职工薪酬—职工福利12000

　　【例3-16】甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680 元，其中应计入基本生产车间生产成本的金额为44800 元，应计入制造费用的金额为9800 元，应计入管理费用的金额为10080 元。

　　借：生产成本——基本生产成本44800

　　制造费用9800

　　管理费用10080

　　贷：应付职工薪酬——社会保险费(基本养老保险) 64680

　　(2)非货币性职工薪酬。

　　企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

　　将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

　　租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

　　【例3—17】B 公司为小家电生产企业，共有职工200 名，其中170 名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员020×7 年2 月，B公司以其生产的每台成本为900 元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000 元，B公司适用的增值税税率为17%。B 公司的有关会计处理如下：

　　借：生产成本198900 (170×1000×17%+170×1000=198900)

　　管理费用35100 (30×1000×17%+30×1000=35100)

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000

　　【例3—23】承【例3—17】，B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。B 公司的有关会计处理如下：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利234000

　　贷：主营业务收入200000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34000

　　借：主营业务成本180000

　　贷：库存商品——电暖器180000

　　【例3—18】C 公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C 公司总部共有部门经理以上职工20 名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000 元：该公司共有副总裁以上高级管理人员5 名，公司为其每人租赁一套面积为200 平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000 元。C 公司的有关会计处理如下：

　　借：管理费用60000

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利60000

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利20000

　　贷：累计折旧20000

　　【例3-24】承【例3 一18】，C 公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应进行如下会计处理：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利40000

　　贷：银行存款40000

　　五、应交税费

　　(一)应交增值税

　　按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额。

　　【例3—26】A 商场购入免税农产品一批，价款100000 元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。A 商场的有关会计分录如下：

　　借：材料采购87000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13000

　　贷：银行存款100000

　　企业购进固定资产所支付的不可抵扣的增值税额，应计入固定资产的成本;企业购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。

　　【例3—27】B 企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000 元，增值税专用发票上注明的增值税额51000 元，款项尚未支付B企业的有关会计分录如下：

　　借：固定资产351000

　　贷：应付账款351000

　　【例3—28】C 企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计100000 元，增值税专用发票上注明的增值税额17000 元，物资已验收入库，款项尚未支付。C 企业的有关会计分录如下：

　　借：工程物资117000

　　贷：应付账款117000

　　【例3—29】D 企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10000 元，增值税额1700 元，款项已用银行存款支付。D 企业的有关会计分录如下：

　　借：制造费用10000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1700

　　贷：银行存款11700

　　进项税额转出。企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目;属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。

　　购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如在建工程领用原材料、企业下属医务室等福利部门领用原材料等。

　　【例3—30】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额1700 元。

　　借：待处理财产损溢——待处理流动