第六节 固定资产

　　固定资产的确认需同时满足以下两个方面：

　　1.与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量

　　一、购入固定资产

　　【例2—68】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000 元，增值税额为34000 元，支付运输费10000 元，支付安装费30000 元。甲公司应作如下会计处理：

　　(1)购入进行安装时：

　　借：在建工程274000

　　贷：银行存款274000

　　(2)设备安装完毕交付使用时：

　　借：固定资产274000

　　贷：在建工程274000

　　【例2—69】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项1亿元，增值税额1700万元，包装费75万元，货款已支付。设备A、B、C公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元;不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：

　　(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费及增值税额，即：10000+1700+75=11775(万元)

　　(2)确定设备A、B、C 的价值分配比例。

　　A 设备应分配的固定资产价值比例为：4500/(4500+3850+1650)×100%=45%

　　B 设备应分配的固定资产价值比例为：3850/(4500+3850+1650)×100%=38.5%

　　C 设备应分配的固定资产价值比例为：1650/(4500+3850+1650)×100%=16.5%

　　(3)确定A、B、C 设备各自的成本：

　　A 设备的成本为：11775×45%=52987500(元)

　　B 设备的成本为：117750000×38.5%=45333750(元)

　　C 设备的成本为：117750000×16.5%=19428750(元)

　　(4)甲公司应作如下会计处理：

　　借：固定资产——A 设备52987500

　　固定资产——B 设备45333750

　　固定资产——C 设备19428750

　　贷：银行存款117750000

　　二、建造固定资产

　　【例2—70】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资50万元，支付的增值税额为8.5万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为8万元，税务部门确定的计税价格为10万元，增值税税率17%;工程人员应计工资10万元，支付的其他费用3万元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：

　　(1)购入及领用工程物资时：

　　借：工程物资585000

　　贷：银行存款585000

　　借：在建工程585000

　　贷：工程物资585000

　　(2)工程领用本企业生产的水泥，确定领用物资销项税额为：100000×17%=17000(元)

　　借：在建工程97000

　　贷：库存商品80000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

　　(3)分配及支付工程人员工资时：

　　借：在建工程100000

　　贷：应付职工薪酬100000

　　借：在建工程30000

　　贷：银行存款等30000

　　(4)工程完工转入固定资产成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)

　　借：固定资产812000

　　贷：在建工程812000

　　2.出包工程

　　【例2—71】某企业将厂房的建造工程出包给丙公司承建，按工程进度向丙公司结算进度款60万元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款40万元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：

　　(1)按工程进度向丙公司结算进度款及补付工程款时：

　　借：在建工程600000

　　贷：银行存款600000

　　借：在建工程400000

　　贷：银行存款400000

　　(2)工程完工并达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产1000000

　　贷：在建工程1000000

　　三、固定资产的折旧

　　【例2—77】乙公司2007 年6 月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3800000 元，机器设备计提折旧4500000 元;管理部门房屋建筑物计提折旧6500000 元，运输工具计提折旧2400000 元;销售部门房屋建筑物计提折旧3200000 元，运输工具计提折旧2630000 元。当月新购置机器设备一台，价值为5400000 元，预计使用寿命为10 年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。乙公司应作如下会计处理：

　　借：制造费用——一车间8300000

　　管理费用8900000

　　销售费用5830000

　　贷：累计折旧23030000

　　四、固定资产的后续支出

　　【例2—78】2007 年6 月1 日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费100000 元，应支付的维修人员工资为20000 元。

　　本例中，对机器设备的日常修理没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期损益，甲公司应如下会计处理：

　　借：管理费用120000

　　贷：原材料100000

　　应付职工薪酬20000

　　五、固定资产的处置

　　【例2—80】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000 元，已计提折旧1000000 元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000 元，已通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理：

　　(1)将出售固定资产转入清理时：

　　借：固定资产清理1000000

　　累计折旧1000000

　　贷：固定资产2000000

　　(2)收回出售固定资产的价款时：

　　借：银行存款1200000

　　贷：固定资产清理1200000

　　(3)计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为5%，应纳税为60000(1200000×5%)元：

　　借：固定资产清理60000

　　贷：应交税费——应交营业税60000

　　(4)结转出售固定资产实现的利得时：

　　借：固定资产清理140000

　　贷：营业外收入——非流动资产处置利得140000

　　【例2-82】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4000000 元，已计提折旧1000000 元，未计提减值准备。其残料估计价值50000 元，残料已办理入库。发生的清理费用20000 元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000 元，尚未收到赔款。丙公司应作如下会计处理：

　　(1)将毁损的仓库转入清理时：

　　借：固定资产清理3000000

　　累计折旧1000000

　　贷：固定资产4000000

　　(2)残料入库时：

　　借：原材料50000

　　贷：固定资产清理50000

　　(3)支付清理费用时：

　　借：固定资产清理20000

　　贷：库存现金20000

　　(4)确定应由保险公司理赔的损失时：

　　借：其他应收款1500000

　　贷：固定资产清理1500000

　　(5)结转毁损固定资产发生的损失时：

　　借：营业外支出——非常损失1470000

　　贷：固定资产清理1470000

　　六、固定资产清查

　　【例2—83】丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为30000 元(假定与其计税基础不存在差异)。根据《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。丁公司应作如下会计处理：

　　(1)盘盈固定资产时：

　　借：固定资产30000

　　贷：以前年度损益调整30000

　　(2)确定应交纳的所得税时：

　　借：以前年度损益调整9900

　　贷：应交税费——应交所得税9900

　　(3)结转为留存收益时：

　　借：以前年度损益调整20100

　　贷：盈余公积——法定盈余公积2010

　　利润分配——未分配利润18090

　　(二)固定资产盘亏

　　【例2—84】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000 元，已计提折旧7000 元。

　　(1)盘亏固定资产时：

　　借：待处理财产损溢3000

　　累计折