采用权益法核算的长期股权投资

　　【例2-63】甲公司2007 年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费50万元。2006 年12 月31 日，东方股份有限公司的所以者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)1亿元。甲公司应作如下会计处理：

　　借：长期股权投资—成本30500000

　　贷：银行存款30500000

　　在本例中，长期股权投资的初始投资成本30500000 元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30000000(100000000×30%)元，其差额500000 元不调整已确认的初始投资成本。但是，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。

　　根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。以本科目的账面价值减记至零为限是指“长期股权投资——对××单位投资”，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减至零即意味着“对××单位投资”的这三个明细科目合计为零。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

　　【例2—64】2007 年东方股份有限公司实现净利润10000000 元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000 元。2008 年5 月15 日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10 股派3 元，甲公司可分派到1500000 元。2008 年6 月15 日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理：

　　(1)确认东方股份有限公司实现的投资收益时：

　　借：长期股权投资——损益调整3000000

　　贷：投资收益3000000

　　(2)东方股份有限公司宣告发放现金股利时：

　　借：应收股利1500000

　　贷：长期股权投资—损益调整1500000

　　(3)收到东方股份有限公司宣告发放现金股利时：

　　借：银行存款1500000

　　贷：应收股利1500000

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。

　　【例2-65】2007 年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000 元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000 元。甲公司应作如下会计处理：

　　借：长期股权投资—其他权益变动1200000

　　贷：资本公积—其他资本公积1200000

　　处置长期投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　【例2—66】承【例2—63】、【例2—64】和【例2—65】，2009 年1 月20 日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000 股，每股出售价为10 元，款项已收回。甲公司应作如下会计处理：

　　借：银行存款50000000

　　贷：长期股权投资——成本30500000

　　长期股权投资——损益调整1500000

　　长期股权投资——其他权益变动1200000

　　投资收益16800000

　　借：资本公积——其他资本公积1200000

　　贷：投资收益1200000