第三节 应收及预付款项

　　一、应收账款

　　【例1】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000 元，增值税额51000 元，以银存款代垫运杂费6000 元，已办理托收手续。甲公司应作如下会计处理：

　　借：应收账款357000

　　贷：主营业务收入300000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51000

　　银行存款6000

　　需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。

　　二、预付账款

　　【例2】甲公司向乙公司采购材料5000 吨，单价10 元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计处理：

　　(1)预付50%的货款时：

　　借：预付账款——乙公司25000

　　贷：银行存款25000

　　(2)收到乙公司发来的5000 吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500 元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500 元。

　　借：原材料50000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8500

　　贷：预付账款——乙公司250000

　　银行存款33500

　　三、其他应收款

　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：

　　(一)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

　　(二)应收的出租包装物租金;

　　(三)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;

　　(四)存出保证金，如租入包装物支付的押金;

　　(五)其他各种应收、暂付款项。

　　【例3】甲公司在采购过程中发生材料毁损，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。

　　借：其他应收款——保险公司30000

　　贷：材料采购30000

　　【例4】上述保险公司赔款如数收到。

　　借：银行存款30000

　　贷：其他应收款——保险公司30000

　　【例5】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000 元，拟从其工资中扣回。

　　(1)垫支时：

　　借：其他应收款5000

　　贷：银行存款5000

　　(2)扣款时：

　　借：应付职工薪酬5000

　　贷：其他应收款5000

　　【例6】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000 元。

　　借：其他应收款——存出保证金10000

　　贷：银行存款10000

　　【例7】租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000 元，已存入银行。

　　借：银行存款10000

　　贷：其他应收款——存出保证金10000

　　四、应收款项减值

　　【例8】2007年12月31日甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为：

　　借：资产减值损失——计提的坏账准备100000

　　贷：坏账准备100000

　　企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

　　【例9】甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，甲公司应作如下会计处理：

　　借：坏账准备30000

　　贷：应收账款30000

　　【例10】甲公司2008 年末应收丙公司的账款余额为1200000 元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000(1200000×10%)元;计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000(100000—30000)元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000(120000—70000)元。甲公司应作如下会计处理：

　　借：资产减值损失——计提的坏账准备50000

　　贷：坏账准备50000

　　已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

　　【例11】甲公司2009年4月收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：

　　借：银行存款20000

　　贷：坏账准备20000