【考点】生产销售环节征税的应税消费品的税务处理规定★★★

　　【考点大数据】近4年本考点考试分值占本章总分值比重7.32%。

　　【例题1·单选题】甲化妆品厂为增值税一般纳税人，2018年5月销售高档化妆品，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装物租金0.585万元、优质费2.34万元。已知高档化妆品消费税税率为15%，增值税税率为16%，甲厂当月销售高档化妆品应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是(　)。

　　A.(10+0.585+2.34)×15%

　　B.(10+0.585)×15%

　　C.[10+(0.585+2.34)÷(1+16%)]×15%

　　D.[10+0.585÷(1+16%)]×15%

　　『正确答案』C

　　『答案解析』纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用构成销售额，但不包括增值税税款。包装物租金、优质费属于价外费用，在计入销售额的时候需要换算为不含税的价款。

　　【例题2·单选题】某地板企业为增值税一般纳税人，2019年1月销售自产实木地板两批：第一批800箱取得不含税收入160万元，第二批500箱取得不含税收入113万元;另将同型号地板200箱赠送福利院，300箱发给职工作为福利。实木地板消费税税率为5%。该企业当月应缴纳的消费税为(　)。

　　A.16.8万元

　　B.18.9万元

　　C.18.98万元

　　D.19.3万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』应纳消费税=[(160+113)÷(800+500)×(200+300)+160+113]×5%=18.9(万元)

　　【例题3·单选题】2018年5月甲化妆品厂将一批自产高档化妆品用于馈赠客户，该批高档化妆品生产成本为17 000元，无同类高档化妆品销售价格，已知消费税税率为15%;成本利润率为5%。计算甲化妆品厂当月该笔业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是(　)。

　　A.17 000×(1+5%)×15%=2 677.5(元)

　　B.17 000×(1+5%)÷(1-15%)×15%=3 150(元)

　　C.17 000÷(1+5%)×15%=2 428.57(元)

　　D.17 000×15%=2 550(元)

　　『正确答案』B

　　『答案解析』消费税税额=组成计税价格×消费税税率=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)×消费税税率=17 000×(1+5%)÷(1-15%)×15%=3 150(元)。

　　【例题4·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是(　)。

　　A.酒厂用于交易会样品的自产白酒

　　B.卷烟厂用于连续生产卷烟的自产烟丝

　　C.日化厂用于职工奖励的自产高档化妆品

　　D.地板厂用于本厂办公室装修的自产实木地板

　　『正确答案』B

　　『答案解析』纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，移送时不纳税，凡用于其他方面的，于移送使用时，照章缴纳消费税。

　　更多初级会计师备考试卷、讲义资料、考前直播视频，加入初级会计职称学习群：763834992，更有老师答疑解惑！

　　【例题5·单选题】下列各项中，不征收消费税的是(　)。

　　A.销售自产小汽车

　　B.金店零售黄金

　　C.烟酒公司购买葡萄酒

　　D.手表厂生产销售高档名表

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，购买方不缴纳消费税。

　　【例题6·单选题】根据消费税法律制度的规定，企业将自产应税消费品用于下列情形中，不缴纳消费税的是(　)。

　　A.地板厂将自产的实木地板用于装修办公室

　　B.摩托车厂将自产的摩托车用于赞助

　　C.化妆品厂将自产的高档化妆品用于广告

　　D.卷烟厂将自产的烟丝用于连续生产卷烟

　　『正确答案』D

　　『答案解析』用于连续生产应税消费品的，移送环节不纳税。

　　【例题7·多选题】纳税人发生的下列行为中，应征收消费税的有(　)。

　　A.白酒厂将自产的白酒赠送给客户

　　B.葡萄酒厂将自产的葡萄酒用于连续生产酒心巧克力

　　C.化妆品厂将自产的高档化妆品作为福利发给职工

　　D.汽车制造厂将自产的小汽车用于工厂内部的行政部门

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』以上选项均属于应税消费品用于其他方面，要缴纳消费税。

　　【例题8·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳消费税的有(　)。

　　A.金银饰品店将购进的黄金首饰用于奖励员工

　　B.摩托车厂将自产的摩托车用于广告样品

　　C.筷子厂将自产的木制一次性筷子用于本厂食堂

　　D.化妆品公司将自产的高档化妆品用于赠送客户

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』黄金首饰在零售环节纳税，因此选项A应缴纳消费税。纳税人将自产自用的应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，于移送使用时纳税，因此选项BCD应缴纳消费税。

　　【例题9·多选题】2018年12月甲酒厂发生的下列业务中，应缴纳消费税的有(　)。

　　A.将自产高度白酒继续加工成低度白酒

　　B.将自产低度白酒奖励职工

　　C.将自产高度白酒馈赠客户

　　D.将自产低度白酒用于市场推广

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。其他方面，是指纳税人将自产自用的应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

　　【例题10·多选题】下列各项中，应征收消费税的有(　)。

　　A.甲电池厂生产销售电池

　　B.丁百货公司零售钻石胸针

　　C.丙首饰厂生产销售玉手镯

　　D.乙超市零售啤酒

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项AC，在生产环节、委托加工环节和进口环节征收消费税;选项B，在零售环节征收消费税;选项D，在生产环节、委托加工环节和进口环节征收消费税，在零售环节不征收消费税。

　　【例题11·多选题】甲酒厂主要从事白酒生产销售业务，该酒厂销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额缴纳消费税的有(　)。

　　A.向A公司收取的产品优质费

　　B.向B公司收取的包装物租金

　　C.向C公司收取的品牌使用费

　　D.向D公司收取的储备费

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』上述选项均属于价外费用，应并入销售额计征消费税。

　　【考点】委托加工环节征税的应税消费品的税务处理规定★★

　　【考点大数据】近4年本考点考试分值占本章总分值比重3.14%。

　　【例题1·单选题】甲卷烟厂为增值税一般纳税人，受托加工一批烟丝，委托方提供的烟叶成本49 140元，甲卷烟厂收取含增值税加工费2 457元。已知增值税税率为16%，消费税税率为30%，无同类烟丝销售价格，计算甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税税额的下列算式中，正确的是(　)。

　　A.[49 140+2 457÷(1+16%)]÷(1-30%)×30%

　　B.(49 140+2 457)÷(1-30%)×30%

　　C.49 140÷(1-30%)×30%

　　D.[(49 140+2 457)÷(1+16%)]÷(1-30%)×30%

　　『正确答案』A

　　『答案解析』(1)委托加工的应税消费品，按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，故本题按照组成计税价格计算;(2)甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税=组成计税价格×消费税税率=(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率)×消费税税率=[49 140+2 457÷(1+16%)]÷(1-30%)×30%。

　　【例题2·单选题】2018年10月，甲公司受托加工化妆品，收取不含增值税加工费14万元，委托方提供主要材料成本56万元。甲公司无同类化妆品销售价格。已知化妆品消费税税率为30%。甲公司当月受托加工业务应代收代缴消费税税额的下列计算中，正确的是(　)万元。

　　A.(56+14)÷(1-30%)×30%=30

　　B.56÷(1-30%)×30%=24

　　C.(56+14)×30%=21

　　D.56×30%=16.8

　　『正确