2018年注册咨询工程师《项目分析与评价》基础考点：运营成本费用

　　运营成本费用估算与分析

　　(1)成本与费用的概念与种类

　　成本费用：项目生产运营中所支出的各种费用的统称。按照《企业会计制度》，成本费用估算应注意成本费用与收入的计算口径对应一致，各项费用划分清楚，防止重复计算或低估漏算。

　　(2)总成本费用

　　①总成本费用构成与计算式(两种表达方式)

　　A、制造成本加期间费用 总成本费用=制作成本+销售费用+管理费用+财务费用

　　B、生产要素估算法 总成本费用=外购原材料、燃料及动力费+人工工资及福利费+外部提供的劳务及服务费+修理费+折旧费+矿山维简费+财务费用+其他费用

　　②总成本费用各分项的估算要点(第二个总成本费用构成为例)

　　A、外购原材料和燃料动力费估算

　　B、人工工资及福利费估算 考虑因素：项目性质、项目地点、原企业工资水平、行业特点、平均工资或分档工资

　　C、固定资产原值和折旧费估算

　　a固定资产和固定资产原值。固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产原值是指项目投产时(达到预定可使用状态)按规定由投资形成固定资产的部分，主要由：工程费用(设备购置费、安装工程费、建筑工程费、工器具)、待摊投资(第二部分其他费用中应计入固定资产原值的部分，即除按规定计入无形资产和其他资产以外的第二部分费用)、预备费和建设期利息。按照第二个总成本费用构成公司估算总成本费用时，在折旧计算中需要的是项目全部固定资产原值。

　　b固定资产折旧。折旧方法可在税法允许的范围内由企业自行确定，一般采用直线法，包括年平均法和工作量法。工作量法分两种：一是按形式里程计算折旧;二是按工作小时计算折旧。税法也允许采用某些快速折旧法，即双倍余额递减法和年数总和法。

　　注意：在几种折旧方法中，按年限平均法计算的各年折旧率和年折旧额都相同;而按双倍余额递减法计算的各年折旧率虽相同，但年折旧额因按固定资产净值计算，故逐年变小;按年数总和法进行计算，虽按原值进行计算，但因各年折旧率逐渐变小，故年折旧额也逐年变小。但无论按哪种方法计算，只要折旧年限相同，所取净残值率也相同，在设定的折旧年限内，总折旧额是相同的。只要按后两种方法，在折旧年限前期折旧额大，以后逐年变小，故称快速折旧或加速折旧法。

　　D、固定资产修理费计算：大修理费和小修理费 基数应为全部固定资产原值(扣所喊建设期利息)

　　E、无形资产和其他资产(递延资产)摊销费估算：土地使用权作为无形资产;其他资产按年限平均法，不计残值

　　其他资产是除了固定资产、无形资产和流动资产外得其他资产，如生产职工培训费、办公于生活家具购置费

　　F、矿山围简费估算 从行业习惯或规定

　　G、其他费用估算：其他制造费用、其他管理费用和其他销售费用这三项费用，系指由制造费用、管理费用和销售费用中分别扣除折旧费、维简费、摊销费、修理费和工资及福利费等以后的其余部分。

　　①其他制造费用：估算方法：A、按固定资产原值(扣除所含的建设期利息)的百分数估算

　　B、按人员定额估算

　　②其他管理费用：估算方法是按人员定额或取工资及福利费总额的倍数估算。

　　③其他销售费用：估算方法是按销售(营业)收入的百分数计算

　　H、财务费用估算：一般只考虑利息支出。利息支出的估算包括长期借款利息(即建设投资借款在投产后需支付的利息)、用于流动资金的借款利息和短期借款利息三部分。

　　①长期借款利息： A、等额还本付息

　　B、等额还本利息照付

　　C、最大能力还本付息

　　②用于流动资金的借款利息：一般按当年流动资金借款额乘以相应的借款年利率计算。

　　③短期借款利息：所采用利率一般为一年期利率。

　　(3)经营成本：指总成本费用扣除固定资产折旧费、矿山维简费、无形资产及其他资产摊销费和财务费用(一般仅指利息支出)后的成本费用。

　　(4)固定成本与可变成本：可变成本、固定成本和半可变(或半固定)成本。固定成本主要包括工资(记件工资除外)、折旧费、无形资产及其他资产 摊销费、修理费和其他费用等。长期借款利息应视为固定成本，流动资金借款和短期借款利息一般也作为固定成本。

　　(5)运营成本费用估算的有关表格：总成本费用估算表(表7-5)(表7-6)

　　8、既有项目法人项目在基础数据的确定、估算与分析中应注意的问题

　　(1)关于投资项目的分类：《方法与参数》财务评价将投资项目分为新建项目和改扩建项目两类。《指南》按照项目融资的方式将投资项目分为既有项目法人项目和新设项目法人项目两类。

　　新设项目法人项目是指由新组建的项目法人负责融资，并承担融资责任和风险。既有项目法人项目是由现有法人进行融资活动，并承担融资责任和风险，大多依托现有企业进行建设，项目建成后仍由现有企业管理，并不组建新的项目法人。

　　(2)既有项目法人项目的特点

　　A、利用原有资产和资源，以较小新增投入取得较大利益

　　B、项目效益与费用的识别和计算较新设项目法人项目复杂

　　C、建设期内建设与生产可能同步进行

　　D、项目与企业既有联系，又有区别。既要考察项目给企业带来的效益，又要考察企业整体财务状况。

　　E、既有项目法人项目费用多样，包括新增投资、新增成本费用、停产损失、部分原有资产拆除和迁移费用。

　　(3)项目范围的界定：

　　A、界定原则：最小化原则。能正确计算项目的投入和产出，说明项目给企业带来的效益为限，其目的是易于采集数据，减少工作量。

　　B、界定方法： ①企业总体改造或虽局部改造但项目的效益和费用与企业的效益和费用难以分开，应将峡谷内幕范围界定为企业整体。

　　②企业局部改造且项目范围可以明确为企业的一个组成部分，项目范围内为与项目有直接关系的，成为“项目范围内”

　　(4)效益与费用的数据：

　　①现状数据、实施前的效益和费用现状，是单一的状态值

　　②“无项目”数据、不实施该项目时，在现状基础上考虑计算期内效益和费用的变化趋势

　　③“有项目”数据、实施该项目后计算期内的总量效益和费用数据

　　④新增数据、：“有项目“相对现状变化额

　　⑤增量数据 “有项目”相对于“无项目”差额，即“有无对比”得出数据

　　在这五套数据中“无项目”数据的预测是一个难点，也是增量分析的关键所在。“现状数据是固定不变的，“无项目”数据是很可能发生变化的。无项目的情况设定了三种不同的预测数据，因而导致了增量数据的不同，进而会影响盈利能力分析的结果。

　　(5)计算期的确定：“有项目”与“无项目”效益和费用的计算范围和计算期应保持一致。

　　(6)关于沉没成本：也称沉没费用，指过去已经发生的，在当前决策中可不考虑的费用。

　　(7)原有企业财务数据与财务状况分析

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