第九章　金融资产

　　[基本要求]

　　(一)掌握金融资产的特征和分类

　　(二)掌握金融资产初始计量的核算

　　(三)掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法

　　(四)掌握各类金融资产后续计量的核算

　　(五)掌握金融资产减值损失的核算

　　(六)熟悉金融资产之间重分类的核算

　　(七)了解公允价值的确定

　　[考试内容]

　　第一节　金融资产的分类

　　金融资产，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收股利、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

　　企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。金融资产的分类一经确定，不得随意改变。

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　　第二节　金融资产的计量

　　一、金融资产的初始计量

　　企业初始确认的金融资产，应当按照公允价值计量。

　　交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额，取决于其分类。如果企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，发生的相关交易费用应直接计入当期损益(投资收益)，不计入该金融资产的初始入账金额。如果企业将该金融资产划分为其他三类，发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

　　企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。

　　第三节　金融资产的减值

　　一、金融资产减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

　　表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：

　　(1)发行方或债务人发生严重财务困难。

　　(2)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。

　　(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。

　　(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。

　　(5)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。

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