【资产的计税基础·判断题】资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。(　　)

　　【答案】√

　　【暂时性差异·判断题】可抵扣暂时性差异一定确认为递延所得税资产。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】符合条件的可抵扣暂时性差异才能确认为递延所得税资产。

　　【暂时性差异·判断题】对于超过3年纳税调整的暂时性差异，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。

　　【固定资产与所得税的会计处理·2017年综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。相关资料如下：

　　资料一：2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为84.15万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

　　资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。

　　资料三：2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。

　　资料四：2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1万元(不考虑增值税)。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

　　(2)分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。

　　(3)分别计算甲公司2014年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。

　　(4)计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

　　(5)计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。

　　(6)编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)2012年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 495

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 84.15

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　579.15

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 　5

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(2)2013年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100(万元);2014年该设备应计提的折旧=(500-100)×2/10=80(万元)。

　　(3)2014年年末设备的账面价值=500-100-80=320(万元)，计税基础=500-48-48=404(万元)，因账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84(万元)，形成递延所得税资产余额=84×25%=21(万元)。

　　(4)2015年12月31日，甲公司该设备的账面价值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(万元)，可收回金额为250万元，应计提减值准备=256-250=6(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 　6

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 　6

　　(5)2016年该设备计提的折旧额=250×2/5=100(万元)。

　　(6)会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　累计折旧　　344[100+80+(500-100-80)×2/10+100]

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 　6

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 　1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　1

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　117

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　51

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 　　　151

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　17

　　【所得税的会计处理·2016年综合题】甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9 520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

　　资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

　　资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

　　资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

　　资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，未分配利润8 000万元;除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

　　(2)根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额。(如无影响，也明确指出无影响的原因)

　　(3)根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录。(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)

　　(4)计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。

　　(5)根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整抵销分录。

　　【答案】

　　(1)2015年度应纳税所得额=9 520+500-200+180=10 000(万元);

　　2015年度应交所得税=10 000×25%=2500(万元)。

　　(2)资料一，对递延所得税无影响。

　　分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，不确认递延所得税资产。

　　资料二，转回递延所得税资产50万元。

　　分析：2015年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元(200×25%)。

　　资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元(180×25%)。

　　(3)

　　资料一：不涉及递延所得税的处理。

　　资料二：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　资料三：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　(4)当期所得税(应交所得税)=10 000×25%=2 500(万元);递延所得税费用=50-45=5(万元);2015年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2 500+5=2 505(万元)。

　　(5)

　　①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(360-200)×25%=40(万元)。

　　②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值(考虑递延所得税后)的份额=10 900-(10 000+160-40)×100%=780(万元)。

　　调整抵销分录：

　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　160

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　 　　　　160

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　120

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　780

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　10 900

　　【所得税的会计处理·计算分析题】甲公司2017年实现利润总额3 260万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

　　(1)自2月20日起自行研发一项新技术，2017年以银行存款支付研发支出共计460万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出280万元，研发活动至2017年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(2)7月20日，自公开市场以每股7.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2017年12月31日，乙公司股票收盘价为每股8.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

　　(3)2017年发生广告费5 000万元。甲公司当年度销售收入15 000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%;本题不考虑中期财务报告的影响;除上述差异外，甲公司2017年未发生其他纳税调整事项;递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额;假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

　　要求：

　　(1)对甲公司2017年进行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2017年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

　　(2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2017年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税的会计分录。

　　(3)计算甲公司2017年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　①会计分录：

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　180(120+60)

　　——资本化支出　　　　　　　 　　　　280

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　460

　　②开发支出的计税基础=280×150%=420(万元)，不确认递延所得税资产。

　　理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。

　　(2)

　　①购入及持有乙公司股票会计分录：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　 　　150(20×7.5)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　150

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　26

　　(20×8.8-20×7.5)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　26

　　②该可供出售金融资产在2017年12月31日的计税基础为其取得时成本150万元。

　　③确认递延所得税相关的会计分录：

　　借：其他综合收益　　　　　6.5 [(20×8.8-150)×25%]

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　 　　6.5

　　(3)

　　①甲公司2017年应交所得税=[3 260-180×50%+(5 000-15 000×15%)]×25%=1 480(万元)。

　　甲公司2017年递延所得税费用=-(5 000-15 000×15%)×25%=-687.5(万元)。

　　甲公司2017年所得税费用=1 480-687.5=792.5(万元)。

　　②确认所得税费用相关的会计分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 792.5

　　递延所得税资产　　　　　　　 　　　　　　　687.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　 　　1 480