第九章　金融资产

　　本章考点一览表：

　　【例题·单选题】下列各项中，关于金融资产的分类表述正确的是(　　)。

　　A.企业的风险管理正式书面文件已经载明该金融资产组合以公允价值为基础进行管理和评价，则应当将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期限超过一年的应将其重新分类为可供出售金融资产

　　C.持有某公司股权投资在重大影响以下的，应将其划分为可供出售金融资产

　　D.持有债券投资应将其划分为持有至到期投资

　　【答案】A

　　【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得重新分类为可供出售金融资产，选项B错误;持有某公司股权投资在重大影响以下的应按持有意图和时间分别划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产，选项C错误;持有债券投资有意图和有能力将其持有至到期，才能划分为持有至到期投资核算，选项D错误。

　　【例题·单选题】甲公司2018年1月1日购入乙公司5%的股权，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。甲公司支付购买价款1 000万元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利80万元和交易费用10万元)。2018年6月30日该股权的公允价值为1 100万元，2018年12月1日甲公司将该股权出售，取得处置价款1 080万元。则甲公司处置该股权应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.20

　　B.80

　　C.160

　　D.170

　　【答案】D

　　【解析】甲公司处置股权应确认的投资收益=1 080-(1 000-80-10)=170(万元)。

　　更多中级会计师备考资料、讲义课程、考前试卷等，加入加入中级会计职称考试群：928029464，更有专业老师协助报名。

　　【例题·单选题】下列各项中，关于持有至到期投资的表述正确的是(　　)。

　　A.企业购入某公司股票如果能够指定出售日，则可以将其划分为持有至到期投资

　　B.企业有能力将某债券持有至到期，即使发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿也不影响将其划分为持有至到期投资

　　C.企业没有可利用的财务资源持续地为该金融资产提供资金支持，则不能将其划分为持有至到期投资

　　D.持有至到期投资不得重新分类为可供出售金融资产

　　【答案】C

　　【解析】股权投资没有到期日，不能划分为持有至到期投资，选项A错误;如果发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿，表明企业没有意图将其持有至到期，不能将其划分为持有至到期投资，选项B错误;满足条件下，持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产，选项D错误。

　　【例题·单选题】2017年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的5年期公司债券，该债券面值为3 000万元，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度利息，到期归还本金。甲公司支付购买价款2 950万元，另支付相关税费20万元。甲公司将其划分为持有至到期投资核算。已知同类债券的实际利率为5.23%。则2018年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为(　　)万元。

　　A.2 980.94

　　B.2 966.93

　　C.2 890.78

　　D.3 000

　　【答案】A

　　【解析】2018年12月31日该持有至到期投资的摊余成本=[(2 950+20)×(1+5.23%)-3 000×5%]×(1+5.23%)-3 000×5%=2 980.94(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司购入乙公司债券将其划分为持有至到期投资核算，该债券面值为4 000万元，票面年利率为3%，实际年利率为4%，分期付息到期归还本金。2016年12月31日该债券的摊余成本为3 800万元，预计未来现金流量的现值为3 600万元。2017年12月31日该债券的预计未来现金流量现值为3 724万元。则2018年12月31日该债券的摊余成本为(　　)万元。

　　A.3 624

　　B.3 648.96

　　C.3 752.96

　　D.3 865.28

　　【答案】C

　　【解析】2016年12月31日持有至到期投资发生减值，应计提减值准备200万元，计提减值准备后的摊余成本为3 600万元，2017年12月31日的摊余成本=3 600×(1+4%)-4 000×3%=3 624(万元)，预计未来现金流量现值为3 724万元，假定持有至到期投资未减值计算的摊余成本=3 800×(1+4%)-4 000×3%=3 832(万元)，可以转回减值准备=3 724-3 624=100(万元)，2018年12月31日的摊余成本=3 724×(1+4%)-4 000×3%=3 752.96(万元)。

　　【例题·单选题】下列关于持有至到期投资、贷款和应收款项计提减值准备的说法不正确的是(　　)。

　　A.以摊余成本计量的金融资产在预计未来现金流量现值时应根据该金融资产当时的市场实际利率进行折现计算

　　B.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额

　　C.持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应按原折现率进行计算

　　D.持有至到期投资、贷款和应收款项计提减值准备，以后期间价值恢复转回减值准备时会影响营业利润

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投资在预计未来现金流量现值时应根据该金融资产原实际利率进行折现计算。

　　【例题·单选题】甲公司采用余额百分比法对应收款项计提坏账准备，计提比例为8%。2018年1月1日应收账款的账面余额为3 500万元，当年发生赊销5 850万元，收回应收账款2 800万元，发生坏账损失200万元。则2018年12月31日应计提的坏账准备为(　　)万元。

　　A.508

　　B.428

　　C.244

　　D.44

　　【答案】B

　　【解析】应收账款2018年12月31日的账面余额=3 500+5 850-2 800-200=6 350(万元)，坏账准备2018年1月1日的账面余额=3 500×8%=280(万元)，2018年12月31日应计提的坏账准备=6 350×8%-(280-200)=428(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司2018年6月30日将持有的乙公司作为持有至到期投资核算的债券出售40%，出售时该债券的摊余成本为7 890万元，取得处置价款4 000万元。假定处置部分相对于持有至到期投资总额较大且不属于例外情况，则该项业务应计入其他综合收益的金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.844

　　C.1 266

　　D.2 110

　　【答案】C

　　【解析】应将剩余部分重新分类为可供出售金融资产，并按公允价值计量，当日剩余部分债券的公允价值=4 000/40%×60%=6 000(万元)，应计入其他综合收益的金额=6 000-7 890×60%=1 266(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司2017年初购入乙公司债券将其划分为可供出售金融资产核算，该债券面值为1 200万元，票面年利率为5%，实际年利率为7.5%，分期付息到期还本。2017年12月31日该债券的摊余成本为1 050万元，公允价值为1 100万元。2018年12月31日该债券的公允价值为1 180万元。2018年12月31日应计入其他综合收益的金额为(　　)万元。

　　A.80

　　B.61.25

　　C.18.75

　　D.130

　　【答案】B

　　【解析】2018年12月31日未调整公允价值变动前的账面价值=1 050×(1+7.5%)-1 200×5%+50=1 118.75(万元)，2018年12月31日应计入其他综合收益的金额=1 180-1 118.75=61.25(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司2017年8月1日购入A上市公司股票，支付购买价款1 000万元，另支付交易费用3万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2017年12月31日股票的公允价值为900万元，甲公司认定属于正常公允价值的变动。2018年6月30日股票的公允价值为450万元，甲公司认定该股票发生减值，2018年12月31日经过A公司一系列的重组，股票的公允价值回升至600万元。则甲公司持有A公司股票对2018年损益的影响为(　　)万元。

　　A.-403

　　B.-553

　　C.200

　　D.-350

　　【答案】B

　　【解析】对2018年损益的影响金额=450-(1 000+3)=-553(万元)，可供出售金融资产(权益投资)减值转回记入“其他综合收益”，不影响损益。

　　【例题·单选题】甲公司2018年1月1日购入乙公司同日发行的3年期公司债券，支付购买价款3 126.07万元。该债券面值为3 000万元，票面年利率为5%，实际年利率3.5%，每年12月31日支付当年度利息，到期还本。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2018年12月31日，该债券的公允价值为3 150万元。则计入其他综合收益的金额为(　　)万元。

　　A.64.52

　　B.23.93

　　C.150

　　D.85.48

　　【答案】A

　　【解析】计入其他综合收益的金额=3 150-3 126.07×(1+3.5%)-3 000×5%=64.52(万元)。