第三章　固定资产

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　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年12月1日开始自行建造某仓库，外购工程物资一批全部用于仓库建造，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为34万元，建造过程中领用本企业自产产品一批，该批产品的成本为30万元，市场售价为35万元，领用外购原材料一批，成本为10万元，购入时已抵扣增值税1.7万元，以银行存款支付工程人员薪酬合计12万元。仓库于2018年5月31日达到预定可使用状态，则甲公司该仓库的入账金额为(　　)万元。

　　A. 286

　　B. 252

　　C. 257

　　D. 291

　　【答案】B

　　【解析】外购工程物资增值税可以抵扣，领用自产产品按成本价计入工程成本中，甲公司应编制的会计分录为：

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　20.4

　　—待抵扣进项税额　　　　　　　　　　13.6

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　252

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　　0.68

　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　　　0.68

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　252

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　252

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　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年4月3日外购一台不需安装的生产设备，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元，支付运费取得增值税专用发票注明的运费为10万元，增值税税额为1.1万元，支付保险费取得增值税专用发票注明的保险费为2万元，增值税税额为0.12万元，支付专业人员服务费10万元，专业人员培训费3.5万元，则固定资产的入账金额为(　　)万元。

　　A.611.72

　　B.515.5

　　C.512

　　D.522

　　【答案】D

　　【解析】增值税一般纳税人外购固定资产取得增值税专用发票，其支付的增值税可以作为进项税额抵扣，不计入外购固定资产成本，故外购固定资产的入账金额=购买价款+运费+保险费+专业人员服务费=500+10+2+10=522(万元)。

　　【例题·单选题】乙公司为增值税小规模纳税人，2018年6月3日外购生产设备一套，取得增值税普通发票注明的价款为55万元，增值税税额为9.35万元，支付运费取得增值税普通发票注明的运费为1万元，增值税税额为0.11万元，支付安装人员工资2.5万元，则该固定资产的入账金额为(　　)万元。

　　A.56

　　B.58.5

　　C.65.46

　　D.67.96

　　【答案】D

　　【解析】小规模纳税人发生的增值税进项税额是不可以抵扣的，应计入取得资产的成本。增值税小规模纳税人外购固定资产的入账金额=购买价款+运费+增值税+安装人员薪酬=55+9.35+1+0.11+2.5= 67.96(万元)。

　　【例题·单选题】某公司为增值税一般纳税人。3月2日一次性外购3台不同型号且具有不同功能的生产设备A、B、C。取得增值税专用发票注明的价款为580万元，增值税税额为98.6万元，支付运费取得增值税专用发票注明运费12万元，增值税税额为1.32万元，设备已运抵该公司。A、B、C设备的公允价值分别为200万元、260万元和180万元。其中A设备在安装过程中领用本企业自产产品一批，其成本为20万元，市场售价为30万元。则A设备的入账金额为(　　)万元。

　　A.205

　　B.230

　　C.220

　　D.215

　　【答案】A

　　【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。A设备的入账金额=(580+12)×200/(200+260 +180)+20=205(万元)。

　　【例题·单选题】下列项目中，关于自行建造固定资产的会计表述正确的是(　　)。

　　A.固定资产在未办理竣工决算前无需计提折旧

　　B.在建工程应在验收合格后才能转入固定资产

　　C.工程达到预定可使用状态后未办理竣工决算时应按暂估金额转入固定资产

　　D.竣工决算手续办理完毕后应调整原计提的折旧

　　【答案】C

　　【解析】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。所以选项A、B、D错误。

　　【例题·单选题】甲公司建造一座核电发电厂，发生建造成本280 000万元，根据相关规定20年后将预计发生弃置费用为30 000万元(金额较大)，甲公司预计实际利率为5%。则发电厂的入账金额为(　　)万元。已知：(P/A,5%,20)=12.4622;(P/F,5%,20)=0.3760

　　A.310 000

　　B.291 280

　　C.280 000

　　D.653 866

　　【答案】B

　　【解析】发电厂的入账金额=280 000+30 000×0.3760=291 280(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司2017年12月3日对某生产线进行更新改造，该生产线原值为380万元，已提折旧200万元，已计提减值准备20万元。改造过程中外购工程物资一批并全部领用，取得增值税专用发票注明的价款为120万元，增值税税额为20.4万元，领用本企业自产产品一批，成本为45万元，公允价值为50万元。改造中替换设备的账面原值为80万元。2018年4月30日改造工程完工达到预定可使用状态，甲公司预计尚可使用5年，预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧，则2018年应计提的折旧为(　　)万元。

　　A.36.9

　　B.41.81

　　C.35.42

　　D.55.35

　　【答案】A

　　【解析】更新改造后固定资产的入账金额=(380-200-20+120+45-80×(380−220)/380)=291.32(万元)，2018年应计提的折旧=291.32×(1-5%)/5/12×8=36.9(万元)。

　　【例题·单选题】工业企业生产车间融资租入固定资产的日常维修费用应记入(　　)科目中。

　　A.制造费用

　　B.管理费用

　　C.在建工程

　　D.固定资产

　　【答案】B

　　【解析】融资租入固定资产视同自有固定资产核算，生产车间固定资产的日常维修费用计入管理费用。