第十二章　或有事项

　　考情分析

　　本章属于重难点章节，对其本身内容的理解就相对难一些，本章还可以和所得税、资产负债表日后事项等内容结合，来考查综合性题目。

　　本章的重点和难点是或有事项的概念，常见或有事项的核算(尤其是未决诉讼、债务担保、亏损合同等)，预计负债的确认、计量及其会计处理。

　　【2017年·多选题】下列各项中，属于企业或有事项的有(　)。

　　A.与管理人员签订利润分享计划

　　B.为其他单位提供的债务担保

　　C.未决仲裁

　　D.产品质保期内的质量保证

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，属于职工薪酬的范畴，不属于或有事项。

　　【2017年·判断题】对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，企业应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

　　【2011年·判断题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』或有负债因为不满足负债确认的条件，所以是不能在资产负债表中确认，只能在报表附注中予以披露。

　　【2012年·单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为(　)元。

　　A.20

　　B.30

　　C.35

　　D.50

　　『正确答案』C

　　『答案解析』所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即上下限金额的平均数确定，因此预计负债的金额为(20+50)/2=35(万元)

　　【2013年·单选题】2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同;基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为(　)万元。

　　A.460

　　B.660

　　C.700

　　D.860

　　『正确答案』C

　　『答案解析』应确认的预计负债=(500+900)/2=700(万元)，基本确定收到的补偿是不能冲减预计负债的确认金额的。

　　【2016年·单选题】2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉。甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为(　)万元。

　　A.240

　　B.250

　　C.300

　　D.310

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为300+10=310(万元)。基本确定能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款，不影响预计负债的确认金额。

　　【2015年·单选题】甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1 000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为(　)万元。

　　A.15

　　B.25

　　C.35

　　D.40

　　『正确答案』B

　　『答案解析』当年计提预计负债=1000×(3%+5%)/2=40(万元)，当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年末资产负债表中预计负债=40-15=25(万元)。

　　【2017年·多选题】下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债

　　B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债

　　C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产

　　D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，因或有事项形成的潜在资产，不能单独确认为一项资产;选项D，因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额基本确定收到的，应单独确认为一项资产。

　　【2017年·判断题】资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

　　【2016年·判断题】企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。

　　【2016年·多选题】2015年6月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定2016年3月10日向乙公司销售一台价值100万元的专用设备，如果违约将按合同价款的20%支付违约金。2015年12月31日，甲公司尚未开始备料生产，因原材料市场价格上涨，预计该设备的生产成本涨到106万元。不考虑相关税费及其他因素，2015年12月31日，甲公司进行的下列会计处理，正确的有(　)。

　　A.确认预计负债6万元

　　B.确认其他应付款20万元

　　C.确认营业外支出6万元

　　D.确认资产减值损失20万元

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』执行合同损失=106-100=6(万元)，不执行合同损失=100×20%=20(万元)，所以选择执行合同，因为不存在标的资产，所以要确认预计负债。

　　【2015年·计算题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税生产率为17%。有关资料如下：

　　资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1 000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。

　　资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。

　　甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

　　资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1 170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

　　资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出;不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

　　(2)判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由;如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司购进固定资产的分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)170

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　1 170

　　(2)该未决诉讼案件应当确认为预计负债。

　　理由：

　　①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件;

　　②预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件;

　　③该义务同时是企业承担的现时义务。

　　预计负债的金额：5+(20+30)/2=30(万元)

　　借：营业外支出　　　　 25

　　管理费用　　　　　　5

　　贷：预计负债　　　　　 30

　　(3)2015年5月8日：

　　借：预计负债　　　　　 30

　　营业外支出　　　　 25

　　贷：其他应付款　　　　 55

　　2015年5月16日：

　　借：其他应付款　　　　 55

　　贷：银行存款　　　　　 55

　　借：应付账款　　　　1 170

　　贷：银行存款　　　　1 170

　　历年真题

　　【2010年·单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是(　)。

　　A.自愿遣散费

　　B.强制遣散费

　　C.剩余职工岗前培训费

　　D.不再使用厂房的租赁撤销费

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

　　【2010年·判断题】企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

　　【2013年多选题】下列各项中，影响当期损益的有(　)。

　　A.无法支付的应付款项

　　B.因产品质量保证确认的预计负债

　　C.研发项目在研究阶段发生的支出

　　D.可供出售权益工具投资公允价值的增加

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A计入营业外收入，选项B计入销售费用，选项C应于发生当期计入管理费用，均影响当期损益;选项D计入其他综合收益，不影响当期损益。