第十章　负债及借款费用

　　考情分析

　　本章内容比较重要，长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题，也可以结合出题，还可以进一步与固定资产的初始计量等结合出题，因此综合性比较强。

　　【习题1·单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(　)。

　　A.发行长期债券发生的交易费用

　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用

　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用

　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

　　『正确答案』B

　　『答案解析』交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用都计入其初始入账价值。其中发行长期债券的交易费用是倒挤入债券的初始入账价值中的。

　　【习题2·多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.将负债成份确认为应付债券

　　B.将权益成份确认为资本公积

　　C.按债券面值计量负债成份初始确认金额

　　D.按公允价值计量负债成份初始确认金额

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。负债成份的初始确认金额为其公允价值，即将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额。

　　【习题3·多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有(　)。

　　A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

　　B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

　　C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

　　D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』融资租赁的判断标准共有五条，满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：

　　(1)在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人;

　　(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值;

　　(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥75%);

　　(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于(≥90%)租赁开始日租赁资产的公允价值;

　　(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

　　【习题4·单选题】2016年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2018年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2018年停止资本化的时点为(　)。

　　A.6月30日

　　B.7月31日

　　C.8月5日

　　D.8月31日

　　『正确答案』A

　　『答案解析』构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。

　　(注会会计)【2013年·单选题】甲公司建造生产线，该工程预计工期为2年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建设工程款为3000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率为6%;

　　(2)20×4年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率为7%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20×4年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是(　)。

　　A.119.50万元

　　B.122.50万元

　　C.137.50万元

　　D.139.50万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』专门借款资本化金额=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3=102(万元)，一般借款资本化金额=1000×3/12×7%=17.5(万元)。故：20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+17.5=119.5(万元)。