第九章　金融资产

　　【考情分析】

　　本章属于比较重要的章节，具有一定的难度，可考性很强，2011年、2014和2017年在本章考查了主观题目，2015年结合长期股权投资在综合题目中出现。预计今年很可能以客观题为主要方向。

　　【2013年·判断题】企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』交易性金融资产与可供出售金融资产之间不能相互重分类。

　　【2016年·判断题】2015年12月31日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为可供出售金融资产。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』交易性金融资产不能重分类为可供出售金融资产。

　　【2011年·单选题】企业部分出售持有至到期投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为(　)。

　　A.长期股权投资

　　B.贷款和应收款项

　　C.交易性金融资产

　　D.可供出售金融资产

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业因持有意图或能力发生改变，是某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应当将其重分类为可供出售金融资产，所以选项D是正确的。

　　【2016年·单选题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是(　)。

　　A.活跃市场中类似金融资产的报价

　　B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价

　　C.市场验证的输入值

　　D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价

　　『正确答案』D

　　『答案解析』采用估值技术估计金融资产公允价值时，第一层次输入值是指在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。

　　【2016年·多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有(　)。

　　A.委托贷款

　　B.持有至到期投资

　　C.交易性金融资产

　　D.可供出售金融资产

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入其初始确认金额。

　　【2017年·判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业应将相关交易费用直接计入当期损益。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用应该直接计入投资收益。

　　【2013年·多选题】下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有(　)。

　　A.贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』贷款、应收账款、持有至到期投资后续计量采用实际利率法，按照摊余成本计量。对于交易性金融资产、可供出售金融资产，后续期间采用公允价值计量，且不扣除处置时可能发生的交易费用，处置时可能发生的交易费用在处置时再考虑。

　　【2012年·单选题】2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年度营业利润的影响金额为(　)万元。

　　A.14

　　B.15

　　C.19

　　D.20

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题的相关分录如下

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　 195

　　应收股利　　　　　　　　　　　　 5

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 201

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　 15

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　15

　　【2015年·单选题】2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元，(其中含相关交易费用3万元)从二级市场购入乙公司股票100万元股，作为交易性金额资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元。不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为(　)万元。

　　A.797

　　B.800

　　C.837

　　D.840

　　『正确答案』C

　　『答案解析』相关分录如下：

　　2014.2.3：

　　借：交易性金融资产——成本　　2000

　　投资收益　　　　　　　　　　 3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　2003

　　2014.5.25：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　40

　　2014.7.10：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　40

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　40

　　2014.12.31：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　800

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　800

　　所以2014年营业利润影响金额=-3+40+800=837(万元)

　　【2012年·单选题】2011年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%，2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。

　　假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为(　)万元。

　　A.1 082.83

　　B.1 150

　　C.1 182.83

　　D.1 200

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题分录为：

　　借：持有至到期投资——成本　　　1 000

　　——利息调整　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 100

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　100(1 000×10%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 82.83(1 100×7.53%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　 17.17

　　所以2011年12月31日持有至到期投资的账面价值=1 100-17.17=1 082.83(万元)，选择A选项。

　　【2017年·单选题】2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债权投资的投资收益为(　)万元。

　　A.125.34

　　B.120

　　C.150

　　D.24.66

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2016年末确认的投资收益=3133.5×4%=125.34(万元)

　　本题相关分录如下：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　 3000

　　——利息调整　　　133.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 3133.5

　　2016年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　150(3000×5%)

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　125.34(3133.5×4%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　24.66

　　【2011年·判断题】计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续签期间或适用的更短期间内保持不变。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。