第七章　非货币性资产交换

　　【考情分析】

　　本章内容属于一般难度章节，在往年考试中，本章出现的均为客观题目。2018年考试中，除继续考查客观题外，也很可能出现计算题目。

　　考生在学习本章时应重点关注换入资产入账价值的确定、非货币资产交换的会计处理等知识点。本章内容可以与其他章节结合出主观题。

　　【习题1·单选题】涉及补价的情况下，下列具有商业实质的资产交换属于非货币性资产交换的是(　)。

　　A.支付的补价占换入资产的公允价值的比例不高于25%

　　B.支付的补价占换出资产的公允价值的比例低于25%

　　C.收到的补价占换出资产的公允价值的比例低于25%

　　D.收到的补价占换入资产的公允价值的比例不高于25%

　　『正确答案』C

　　『答案解析』是否为非货币性资产交换的判断公式：

　　(1)收到补价的企业：收到的补价/换出资产公允价值<25%

　　或：收到的补价/(换入资产公允价值+收到的补价)<25%;

　　(2)支付补价的企业：支付的补价/(换出资产公允价值+支付的补价)<25%

　　或：支付的补价/换入资产公允价值<25%

　　【习题2·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2017年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元;另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为(　)万元。

　　A.50　　 B.70　　 C.90　　 D.107

　　『正确答案』D

　　『答案解析』换入资产的入账价值=换出资产的公允价值100-收到的补价10+换出资产的增值税销项税额17=107(万元)。

　　【习题3·判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

　　【习题4·多选题】下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有(　)。

　　A.非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%

　　B.在交易不具有商业实质的情况下，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本

　　C.以公允价值计量下的非货币性资产交换，收到补价的企业，应按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

　　D.在交易具有商业实质且公允价值能可靠计量的情况下，应以换出资产公允价值为基础确定换入资产的入账价值

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』公允价值模式计量下的非货币性资产交换，收到补价方应当以换出资产的公允价值减去补价、以及应支付的相关税费作为换入资产的成本。

　　【习题5·判断题】在发生非货币性资产交换时，若涉及多项资产，在没有补价的情况下，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』如果是不具有商业实质的涉及多项资产的非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。

　　【习题6·单选题】A公司和B公司均为增值税一般纳税人，2017年4月6日，A公司以一批库存商品和固定资产与B公司持有的长期股权投资进行交换，A公司该批库存商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元。固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，增值税税额为17.6万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。B公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为294.6万元。假设该项非货币性资产交换具有商业实质。则A公司该项交易计入损益的金额为(　)万元。

　　A.20

　　B.40

　　C.60

　　D.100

　　『正确答案』C

　　『答案解析』A公司换出库存商品计入损益的金额=100- 80=20(万元);换出固定资产的处置损益=160-(300-190)-10=40(万元)。所以A公司计入损益的金额合计=20+40=60(万元)。

　　A公司相关会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　110

　　累计折旧　　　　190

　　贷：固定资产　　　　　300

　　借：固定资产清理　　10

　　贷：银行存款 　　　　　10

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 294.6

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 100

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 120

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　34.6

　　借：主营业务成本　　 80

　　贷：库存商品 　　　　80