第五章　长期股权投资

　　【考情分析】

　　本章是历年考试中的重点章节，在考试中各题型均可能出现，考核形式涉及准则规范的判断、金额计算和会计处理等。

　　同时，本章也是难度较大的一章，特别是长期股权投资的权益法核算，应特别注意掌握。在复习中也要特别注意本章与合并财务报表的内容结合。

　　【2016年·单选题】2015年12月31日，甲公司以专利技术自非关联方乙公司换入70%的股权，取得控制权，专利技术原值1200万元，摊销200万元，公允1500万元，乙公司可辨认净资产账面价值800万元，公允价值1000万元，不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总额的影响金额为(　)万元。

　　A.减少90　　　B.增加500　　　C.增加100　　　D.增加300

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题属于非同一控制下合并取得长期股权投资，则投出的专利技术按出售处理，公允价值1500万元与账面价值1000万元(1200-200)的差额500万元，确认资产处置损益，增加当期利润。

　　【2017年·多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有(　)。

　　A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益

　　B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额

　　C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益

　　D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积——股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益;选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积——资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　【2017年·判断题】增值税一般纳税企业以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入当期损益。( )

　　『正确答案』×

　　『答案解析』以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入长期股权投资初始投资成本。

　　【2016年·单选题】2015年1月1日，甲公司以银行存款2 500万取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算;乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

　　乙公司2015年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为(　)万元。

　　A.2400　　B.2500

　　C.2600　　D.2700

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2015年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额=2500+1000×20%=2700(万元)。相关会计分录为：

　　2015年1月1日

　　借：长期股权投资——投资成本　2500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　2500

　　对乙公司具有重大影响，后续采用权益法核算，初始投资成本2500万元大于享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额2400(12000×20%)万元，不调整长期股权投资入账价值。

　　2015年12月31日

　　借：长期股权投资——损益调整　200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　200

　　【2017年·判断题】企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』对于采用权益法核算的长期股权投资，企业应该根据投资企业与被投资方内部交易(包括顺流、逆流交易)的未实现内部销售损益、投资时被投资方可辨认资产/负债评估增值/减值等因素调整净利润。

　　【2016年·多选题】企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值

　　B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本

　　C.按持股比例计算应享有被投资方可供出售金融资产公允价值上升的份额确认投资收益

　　D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A、C，都是权益法核算下的处理，成本法下不作处理，其中选项C，权益法下是确认其他综合收益，而不是投资收益。

　　【2011年·单选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是(　)。

　　A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

　　B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

　　C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

　　D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B的分录为：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资

　　【2017年·多选题】企业采用权益核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有(　)。

　　A.被投资单位发行一般公司债券

　　B.被投资单位其他综合收益变动

　　C.被投资单位以盈余公积转增资本

　　D.被投资单位实现净利润

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，不影响被投资单位的所有者权益;选项C，属于被投资单位所有者权益的内部变化，不影响所有者权益总额，所以投资单位均不做处理。

　　选项B：

　　借：长期股权投资——其他综合收益

　　贷：其他综合收益

　　选项D：

　　借：长期股权投资——损益调整

　　贷：投资收益

　　【2017年·单选题】2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1 200万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1 100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司处置该项股权投资应确认的相关投资收益为(　)万元。

　　A.100

　　B.500

　　C.400

　　D.200

　　『正确答案』D

　　『答案解析』处置长期股权投资确认的投资收益=1200-1100+100=200(万元)。

　　【2014年·多选题】因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法时进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本

　　B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益

　　C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益

　　D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』剩余长期股权投资的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，不需要调整长期股权投资的成本。

　　【2017年·多选题】2017年1月1日，甲公司对子公司乙的长期股权投资账面价值为2000万元。当日，甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1200万元出售给非关联方，丧失对乙公司的控制权但具有重大影响。甲公司原取得乙公司80%股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为2500万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权至部分处置投资前，乙公司实现净利润1500万元，增加其他综合收益300万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于2017年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有(　)。

　　A.增加未分配利润540万元

　　B.增加盈余公积60万元

　　C.增加投资收益320万元

　　D.增加其他综合收益120万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』相关会计分录如下：

　　出售时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 1200

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　 1000

　　投资收益　　　　　　　　　　　200

　　成本法转为权益法追溯调整：

　　剩余部分的初始投资成本是1000万元，享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额=2500×40%=1000(万元)，前者等于后者，不调整初始投资成本。只需调整投资收益(留存收益)及其他综合收益变动的影响。

　　借：长期股权投资——损益调整　　　600(1500×40%)

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　 60

　　利润分配——未分配利润　　　　540

　　借：长期股权投资——其他综合收益　120(300×40%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　120

　　【2014年·单选题】(注会·会计)甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3 200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。

　　20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4 800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是(　)。

　　A.1 920万元　　 B.2 040万元　　 C.2 880万元　　 D.3 680万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=4 800×60%+800=3 680(万元)。

　　【2014年·单选题】(注会·会计)20×4年2月1日，甲公司以增发1 000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元。

　　当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是(　)。

　　A.10 000万元

　　B.11 000万元

　　C.11 200万元

　　D.11 600万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1 000×10+1 200=11 200(万元)，为增发股份支付的佣金和手续费冲减股份的溢价收入。

　　【2012年·单选题】(注会·会计)甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8 000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为(　)。

　　A.2 100万元

　　B.2 280万元

　　C.2 286万元

　　D.2 400万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=(8 000-400+400/10×1/2)×30%=2 286(万元)

　　【2013年·多选题】(注会·会计)甲公司20×3年1月2日取得乙公司30%股权，并与其他投资方共同控制乙公司，甲、乙公司20×3年发生的下列交易或事项中会对甲公司20×3年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有(　)。

　　A.甲公司将成本为50万的产品以80万元出售给乙公司作为固定资产

　　B.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案

　　C.投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额

　　D.乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，乙公司发放股票股利，甲公司不需要做账务处理，只需备查登记即可;选项C，权益法下投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额应确认为营业外收入。

　　【2016年·多选题】(注会·会计)甲公司2×13年7月以860万元取得100万股乙公司普通股，占乙公司发行在外普通股股份的0.5%，作为可供出售金融资产核算。乙公司股票2×13年年末收盘价为每股10.2元。2×14年4月1日，甲公司又出资27 000万元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程规定，自取得该股份之日起，甲公司有权向乙公司董事会派出成员;当日，乙公司股票价格为每股9元。

　　2×15年5月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组(接受其他股东出资)，甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为10%，但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。

　　不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中，正确的有(　)。

　　A.2×14年持有乙公司15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响2×14年利润

　　B.2×13年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响2×13年利润

　　C.2×15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响2×15年利润

　　D.2×14年增持股份时，原所持100万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响2×14年利润

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，由于该投资应当作为长期股权投资核算，因此其公允价值变动不影响当期损益，不做账务处理;选项C，由于重组后仍为权益法，因此其享有净资产的份额的变动应当计入资本公积(属于权益性交易)。

　　【2017年·计算题】(注会·会计)甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×16年发生的有关交易和事项如下：

　　(1)1月2日，甲公司支付3 600万元银行存款，取得丙公司30%的股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元。有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，甲公司取得该股权后，向丙公司董事会分派出一名成员，参与丙公司的日常经营决策。

　　2×16年丙公司实现净利润2 000万元，持有可供出售金融资产当年市场价格下跌300万元，但尚未达到丙公司确定的应对可供出售金融资产计提减值准备的标准。

　　2×16年12月31日丙公司引用新投资者，新投资者向丙公司投入4 000万元，新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。

　　(2)6月30日，甲公司将原作为办公用房的一栋房产对外出租，该房产原值为3 000万，至租赁期开始日已计提折旧1 200万元，未计提减值。房产公允价值为1 680万元。2×16年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司采用公允价值后续计量，当日根据租金折现法估计，甲公司估计该房产的公允价值为1 980万元。

　　(3)8月20日，甲以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权)，另以银行存款向母公司支付补价3 000万元。当日甲土地使用权成本为12 000万元，累计摊销1 200万元，未计提减值损失，公允为19 000万元。

　　乙公司可辨认净资产的公允价值为3 800万元，所有者权益账面价值为8 000万元(含原吸收合并时产生的商誉1 200)。取得乙公司60%股权当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续，甲公司能够对乙公司实际控制。

　　其他相关资料：

　　除上述交易或事项外，甲公司2×16年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。

　　要求：

　　(1)就甲公司2×16年发生的有关交易和事项，分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。

　　(2)计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额。

　　『正确答案』(1)

　　事项(1)影响其他综合收益

　　借：长期股权投资　　 3 600

　　贷：银行存款　　　　 3 600

　　借：长期股权投资　　　 600

　　贷：营业外收入　　　　 600

　　借：长期股权投资　(2 000×30%)600

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 600

　　借：其他综合收益　　(300×30%)90

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　 90

　　增资前，甲公司享有丙公司净资产的份额=(14 000+2 000-300)×30%=4 710(万元);

　　增资后，甲公司享有丙公司净资产的份额=(14 000+2 000-300+4 000)×25%=4 925(万元);

　　因股权稀释导致增加的净资产份额=4925-4710=215(万元)。

　　借：长期股权投资——其他权益变动 　　215

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 215

　　事项(2)不影响其他综合收益

　　借：投资性房地产 　　　　　1 680

　　累计折旧 　　　　　　　1 200

　　公允价值变动损益　　　　 120

　　贷：固定资产　　　　　　　 3 000

　　借：投资性房地产　　　　(1 980-1 680)300

　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　　　　300

　　事项(3)不影响其他综合收益

　　借：长期股权投资　　　 5 280[(8 000-1 200)×60%+1 200]

　　累计摊销　　　　　 1 200

　　资本公积　　　　　 8 520

　　贷：无形资产　　　　　 12 000

　　银行存款　　　　　　3 000

　　(2)影响其他综合收益的金额为-90万元。

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