第三章　固定资产

　　考情分析

　　本章属于基础性重点章节，其内容与企业日常工作息息相关，同时又具备相当的可考性，在考试中，除2016年本章单独出计算题外，其他年份主要出现在客观题中，分值为4分左右。

　　预计今年考试中，很可能同时考查客观性题目和计算性题目(与其他章节内容结合)，但难度应当保持适中，因此全面熟悉并记忆教材内容是最佳的选择。

　　【习题1·判断题】企业购置的环保设备和安全设备等资产，由于它们的使用不能直接为企业带来经济利益，所以企业不应将其确认为固定资产。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业由于安全或者环保的要求购入设备等，虽然不能直接为企业带来未来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

　　【习题2·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』以上内容符合相关规定的表述。即固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。

　　【习题3·单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益

　　B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失

　　C.为建造固定资产而支付的土地出让金应当计入固定资产成本

　　D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本;选项B，应该记到建造成本中;选项C,应当作为无形资产核算。

　　【习题4·判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，但不计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并开始计提折旧。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　【习题5·单选题】黄河公司于2017年8月对一条生产线进行改造。该生产线的账面原价为1 500万元，累计折旧为500万元，已提减值准备100万元。在改造过程中被替换部分的账面原价为300万元，发生相关支出共计500万元，在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于2018年1月改造完工并投入使用，则改造后的生产线的入账价值为(　)万元。

　　A.1 070

　　B.1 170

　　C.1 200

　　D.1 270

　　『正确答案』B

　　『答案解析』计入在建工程的金额为=(1 500-500-100)-(300-500×300/1 500)+500-30=1 170(万元)，故生产线的入账价值为1 170万元。

　　【习题6·单选题】甲企业2017年1月对某生产线进行更新改造，该生产线账面原值为800万元，已计提折旧500万元、减值准备40万元。改造时被替换资产的账面价值为50万元、发生的可资本化相关支出共计210万元，2017年6月工程完工。改造后该生产线使用寿命为5年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。则该企业2017年对改造后生产线应计提的折旧为(　)万元。

　　A.60

　　B.70

　　C.100

　　D.140

　　『正确答案』B

　　『答案解析』改造后固定资产的入账价值=800-500-40-50+210=420(万元)

　　2017年应计提的折旧=420×5/15×6/12=70(万元)

　　【习题7·计算题】丙股份有限公司(以下简称丙公司)为一家上市公司，其2×13年至2×17年与固定资产有关的业务资料如下：

　　(1)2×13年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运杂费等5万元(不考虑运费抵扣增值税的因素)，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。

　　(2)2×14年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为285万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

　　(3)2×15年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行更新改造，待该工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行更新改造。

　　(4)2×16年3月12日，更新改造工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。

　　当日，改造后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2×16年12月31日，该设备未发生减值。

　　(5)2×17年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　要求：

　　(1)编制2×13年12月12日取得该设备的会计分录。

　　(2)计算2×14年度该设备计提的折旧额。

　　(3)计算2×14年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制会计分录。

　　(4)计算2×15年度该设备计提的折旧额。

　　(5)编制2×15年12月31日该设备转入更新改造时的会计分录。

　　(6)编制2×16年3月12日支付该设备更新改造价款、结转改造后设备成本的会计分录。

　　(7)计算2×17年度该设备计提的折旧额。

　　(8)计算2×17年12月31日处置该设备实现的净损益。

　　(9)编制2×17年12月31日处置该设备的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)购入时的会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 355

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　59.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　414.5

　　(2)2×14年度该设备计提的折旧额=(355-15)/10=34(万元)

　　(3)2×14年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(355-34)-285=36(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　36

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　 36

　　(4)2×15年度该设备计提的折旧额=(285-15)/9=30(万元)

　　(5)发生更新改造时，将固定资产转入在建工程：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 255

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　64

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　36

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　355

　　(6)支付更新改造支付，并将在建工程转固：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 25

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 280

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　280

　　(7)2×17年度该设备计提的折旧额=(280-16)/8=33(万元)

　　(8)处置时的账面价值=280-24.75-33=222.25(万元)

　　其中，2×16年的折旧=(280-16)/8×9/12=24.75(万元)

　　处置净损失=222.25-10-30+3=185.25(万元)

　　(9)处置时的账务处理为：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 222.25

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　57.75

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　280

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 40

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　3

　　借：营业外支出——非常损失　　　　　　 185.25

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　185.25