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2018年中级会计师《会计实务》考前模拟试题及答案九

来源 :考试网 2018-08-14

  一、单项选择题

  1.同一控制下企业合并中,合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用,应于发生时计入(  )。

  A.管理费用

  B.资本公积

  C.长期股权投资的初始投资成本

  D.营业外支出

  【答案】A

  【解析】无论同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并,合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用,应于发生时计入当期管理费用。

  2.2017年3月20日,甲公司合并乙企业,该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中,甲公司发行本公司普通股股票1 000万股(每股面值1元,市价为2.1元),作为对价取得乙企业60%股权。合并日,乙企业相对于最终控制方而言的净资产账面价值为3 200万元,公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素,甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为(  )万元。

  A.1 920

  B.2 100

  C.3 200

  D.3 500

  【答案】A

  【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 200×60%=1 920(万元)。

  借:长期股权投资                  1 920

  贷:股本                 1 000(1000×1)

  资本公积——股本溢价               920

  3.甲公司以定向增发普通股的方式自乙公司原股东处取得乙公司70%的股权,能够对乙公司的生产经营决策实施控制。该项交易中,甲公司定向增发的股票数量为500万股,每股面值1元,每股公允价值为3元,为发行股票另支付佣金及相关手续费共计40万元,同时还发生与取得股权投资相关的咨询费20万元。除了发行上述股票外,甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务300万元。取得该项股权投资时,乙公司可辨认净资产的公允价值为2750万元(与账面价值相同),购买股权时,乙公司股东大会已通过利润分配方案,甲公司可获得现金股利70万元。假定取得投资前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系,不考虑其他因素,则甲公司该项股权投资的初始投资成本为(  )万元。

  A.1730

  B.1750

  C.1790

  D.1800

  【答案】A

  【解析】甲公司该项股权投资的初始投资成本=500×3+300-70=1730(万元)。

  4.新华公司为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%,2017年4月20日,新华公司以一批库存商品和一项交易性金融资产向黄河公司投资,占黄河公司有表决权股份的65%,并于当日起能够对黄河公司实施控制。该批库存商品的账面原价为1200万元,已计提存货跌价准备100万元,公允价值为1300万元(等于计税价格);该项交易性金融资产的公允价值500万元,账面价值为450万元(其中,成本470万元,公允价值变动-20万元)。该项股权交易,新华公司共发生的与股权置换直接相关的税费为13万元。假定取得投资前新华公司与黄河公司不存在任何关联方关系,则2017年4月20日,新华公司取得该项长期股权投资时影响当期损益的金额为(  )万元。

  A.250

  B.237

  C.257

  D.260

  【答案】B

  【解析】新华公司取得该项长期股权投资时对当期损益的影响金额=1300-(1200-100)+500-450-13=237(万元)。

  5.新华公司系增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%。新华公司于2016年1月1日以银行存款300万元取得M公司10%的股权,对M公司不具有重大影响,新华公司将该投资作为可供出售金融资产核算,当日M公司可辨认净资产公允价值为2800万元。2016年度M公司实现净利润500万元,发放现金股利200万元,无其他所有者权益变动。2017年5月1日,新华公司又以其生产的一批产品自C公司取得M公司另外50%的股权,取得进一步投资后,新华公司能够对M公司实施控制,当日M公司可辨认净资产的公允价值为3100万元。购买日新华公司该批产品的成本为1300万元,未计提过存货跌价准备,公允价值为1600万元。新华公司原持有M公司10%股权于2017年5月1日的公允价值为350万元。新华公司与C公司在此之前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素,2017年5月1日,新华公司增加对M公司的投资后,长期股权投资的初始投资成本为(  )万元。

  A.1900

  B.1950

  C.2172

  D.2222

  【答案】D

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  【解析】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本=350+1600×(1+17%)=2222(万元)。

  6.A公司于2016年1月1日以9 000万元取得B上市公司(以下简称B公司)25%的股权,能够对B公司施加重大影响,采用权益法核算该项股权投资。取得投资当日,B公司可辨认净资产的公允价值是40 000万元(与账面价值相同),当年度因B公司实现净利润确认对B公司的投资收益800万元。2017年1月1日,A公司又斥资12 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权,取得进一步投资后,A公司能够对B公司实施控制。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后,B公司并未宣告发放现金股利或利润,也未发生其他计入所有者权益的交易事项。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。A公司与C公司在此之前不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税的影响。则2017年1月1日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值为(  )万元。

  A.22 800

  B.19 800

  C.21 000

  D.19 000

  【答案】A

  【解析】购买日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值=[9 000+(40000×25%-9000)+800]+12 000=22 800(万元)。

  7.甲公司于2017年1月1日,购入乙公司30%的表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,后续采用权益法进行核算。购入时支付价款159 000元,包含已宣告但尚未发放的现金股利10 000元,同时支付相关税费1 000元,购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为600 000元,则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为(  )元。

  A.160 000

  B.159 000

  C.150 000

  D.180 000

  【答案】C

  【解析】长期股权投资的初始投资成本=159000+1000-10000=150 000(元);后续采用权益法核算,需要比较初始投资成本(150000元)与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额[180000元(600 000×30%)],前者小于后者,应当将差额记入“长期股权投资——投资成本”,并确认营业外收入,调整后所购入的长期股权投资的账面余额(账面价值)=150 000+30 000=180 000(元),因该调整属于长期股权投资后续计量的调整,所以影响的是长期股权投资的账面价值,不影响初始投资成本。

  分录:

  借:长期股权投资——投资成本           150 000

  应收股利                   10 000

  贷:银行存款                   160 000

  借:长期股权投资——投资成本           30 000

  贷:营业外收入                  30 000

  8.甲公司为增值税一般纳税人,销售设备适用的增值税税率为17%。2016年12月31日,甲公司以一项公允价值为1800万元的管理用设备为对价取得乙公司30%的股权,该项固定资产的账面原价为2000万元,已计提累计折旧300万元,未计提减值准备。为取得该项投资甲公司另支付审计咨询等费用2万元。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元,甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策,但无法对乙公司实施控制。假定不考虑其他因素,取得该项投资对甲公司2016年度利润总额的影响金额为(  )万元。

  A.98

  B.100

  C.92

  D.90

  【答案】B

  【解析】甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为2108万元(1800×1.17+2)大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额2100万元(7000×30%),不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整,取得该项投资对甲公司2016年度利润总额的影响金额=1800-(2000-300)=100(万元)。

  9.新华公司于2017年1月1日投资500万元(包括10万元的相关税费)取得M公司有表决权股份的30%,能够对M公司施加重大影响,采用权益法核算对M公司的投资。2017年1月1日M公司可辨认净资产公允价值为1800万元,所有者权益账面价值为1650万元,差额由一批存货产生,该批存货的公允价值为350万元,成本为200万元。截至2017年年末,M公司上述存货已对外销售40%,M公司2017年度实现净利润500万元,未分配现金股利。不考虑其他因素的影响,新华公司2017年对该项投资应确认的投资收益金额为(  )万元。

  A.150

  B.132

  C.105

  D.0

  【答案】B

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  【解析】新华公司对取得的M公司的长期股权投资采用权益法核算,2017年应确认投资收益的金额=[500-(350-200)×40%]×30%=132(万元)。

  10.甲公司于2×14年1月1日取得乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。乙公司2×14年度利润表中净利润为5120万元,2×14年4月20日乙公司向甲公司销售B商品一批,销售价格为1000万元,产品成本为600万元,甲公司取得商品后作为存货核算。至2×14年12月31日,乙公司本年度向甲公司销售的B商品中,甲公司已出售60%给外部独立的第三方,甲乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素,甲公司2×14年确认对乙公司的投资收益为(  )万元。

  A.1488

  B.1500

  C.1440

  D.1652

  【答案】B

  【解析】甲公司2×14年确认的投资收益=[5120-(1000-600)×(1-60%)×(1-25%)]×30%=1500(万元)。

  11.甲公司于2017年1月1日购入乙公司35%的股份,购买价款为3500万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元(与账面价值相等)。2017年8月1日,甲公司将自产A产品出售给乙公司,售价1000万元,成本800万元,乙公司将其作为存货核算。2017年度,乙公司实现净利润1500万元,假定上述存货对外出售30%。不考虑所得税等因素影响,若甲公司需要编制合并报表,则2017年12月31日甲公司合并报表中应列示的投资收益为(  )万元。

  A.476

  B.450

  C.546

  D.455

  【答案】C

  【解析】甲公司个别报表中确认的投资收益=[1500-(1000-800)×(1-30%)]×35%=476(万元),合并报表调增的投资收益=(1000-800)×35%=70(万元),所以合并报表中列示的投资收益=476+70=546(万元)。

  合并报表调整分录如下:

  借:营业收入               350(1000×35%)

  贷:营业成本               280(800×35%)

  投资收益                  70(差额)

  12.A公司持有B公司40%的股权,2017年11月30日,A公司出售所持有B公司股权的25%,剩余投资继续采用长期股权投资权益法核算,出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为:投资成本3 600万元,损益调整为960万元,其他权益变动600元。出售取得价款1 410万元。A公司出售该部分股权应确认的投资收益为(  )万元。

  A.120

  B.170

  C.250

  D.270

  【答案】D

  【解析】A公司确认处置损益的账务处理为:

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  借:银行存款                    1 410

  贷:长期股权投资——投资成本——B公司        900

  ——损益调整             240

  ——其他权益变动           150

  投资收益                     120

  借:资本公积——其他资本公积——B公司        150

  贷:投资收益                     150

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