2018年中级会计职称考试《会计实务》考点练习题：收入

　　一、单项选择题

　　1、企业销售商品发生的销售折让应(　 )。

　　A、增加销售费用

　　B、冲减主营业务成本

　　C、冲减主营业务收入

　　D、增加营业外支出

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，应在实际发生时冲减当期的主营业务收入。

　　【该题针对“销售商品涉及销售折让的处理”知识点进行考核】

　　2、东方公司和远华公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年11月20日，双方约定：东方公司于12月1日交付远华公司商品500件，总成本为400万元;对方支付东方公司价税共计585万元。当月末，东方公司得知远华公司因履行对外担保义务造成重大财务困难，导致该项约定款项收回的可能性很小。为维持良好的企业信誉，东方公司仍按原约定发货，开具增值税专用发票，同时代垫运杂费1万元，则东方公司在2012年12月由于该项业务减少的存货为(　)万元。

　　A、500

　　B、0

　　C、585

　　D、400

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 由于东方公司发出商品时得知远华公司财务困难，相关的经济利益不是很可能流入企业，不符合收入确认条件，所以不能结转成本，只是将库存商品转为发出商品，存货金额未发生变化。

　　【该题针对“销售商品收入的确认和计量(综合)”知识点进行考核】

　　3、下列事项中，不属于企业“收入”要素规范的是(　)。

　　A、销售商品取得的收入

　　B、提供劳务取得的收入

　　C、出售无形资产的经济利益流入

　　D、出售投资性房地产取得的收入

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 出售无形资产取得的收益是企业在偶发事件中产生的，它与企业日常经营活动无关，因此不属于收入的内容。

　　【该题针对“销售商品收入的确认和计量(综合)”知识点进行考核】

　　4、大华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年11月1日，大华公司销售A产品一台，并负责安装调试，安装调试工作是销售合同的重要组成部分，预计将发生成本4 000万元，合同约定总价款为5 000万元(销售价格与安装费用无法区分)。货物已发出，并开具增值税专用发票，但是安装调试工作需要在2013年1月31日完成。对于该项业务，大华公司在2012年应确认的收入金额为(　)万元。

　　A、5 000

　　B、5 850

　　C、4 000

　　D、0

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果安装调试工作是销售合同的重要组成部分，且无法区分产品的销售价格与安装费用，则销售方应在安装调试完成后再确认收入。

　　【该题针对“同时销售商品和提供劳务的处理”知识点进行考核】

　　5、甲公司于20×9年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。按照已发生成本占预计总成本的比例确认收入，则该公司20×9年度确认收入为(　)万元。

　　A、8

　　B、10

　　C、24

　　D、0

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该公司20×9年度确认收入=30×8÷(8+16)=10(万元)。

　　【该题针对“提供劳务交易结果能够可靠估计的处理”知识点进行考核】

　　6、2011年7月1日，A公司对外提供一项为期8个月的劳务，合同总收入465万元。2011年年末无法可靠地估计劳务结果。2011年发生的劳务成本为234万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为180万元，则A公司2011年该项业务应确认的收入为(　)万元。

　　A、180

　　B、-54

　　C、0

　　D、465

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 如果提供劳务的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，应按合同成本的收回程度确认收入。本题已经发生的劳务成本预计能得到补偿，应按能够得到补偿的金额180万元确认收入。

　　【该题针对“提供劳务交易结果不能够可靠估计的处理”知识点进行考核】

　　7、A商场为增值税一般纳税人，2010年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。某顾客购买了售价2 340元(含增值税)的商品，并办理了积分卡。该商品成本为1 200元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场销售商品时应确认的收入为(　)元。

　　A、2 000

　　B、1 872

　　C、1 532

　　D、1 540

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 按照积分规则，该顾客共获得积分230分，其公允价值为460元(因1个积分可抵付2元)，因此该商场应确认的收入=(取得的不含税货款)2 340/1.17-(积分公允价值)460=1 540(元)。会计分录为：

　　借：银行存款 2 340

　　贷：主营业务收入1 540

　　递延收益460

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 340

　　借：主营业务成本 1 200

　　贷：库存商品 1 200

　　【该题针对“授予客户奖励积分的处理”知识点进行考核】

　　8、20×9年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格200 000元，增值税税额为34 000元，该批商品的成本为180 000元，商品已发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2×10年5月1日将所售商品购回，回购价为220 000元(不含增值税税额)假定不考虑其他因素。则在20×9年12月1日时，甲公司应确认的其他应付款金额为(　)元。

　　A、20 000

　　B、180 000

　　C、200 000

　　D、34 000

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司12月1日，账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　234 000

　　贷：其他应付款　　　　　　200 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

　　借：发出商品 　　180 000

　　贷：库存商品 　　180 000

　　回购价220 000元与售价200 000元之间的差额20 000元，在20×9年12月至2×10年4月末5个月内，每月月末按4 000元的金额确认为财务费用，同时贷记其他应付款。

　　【该题针对“售后回购的处理”知识点进行考核】

　　9、下列有关收入确认的表述，不正确的是(　)。

　　A、企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是商品安装完毕并检验合格

　　B、企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单或检验是为了最终确定价格的，则确认该商品销售收入的时间是商品安装完毕并检验合格

　　C、采用收取手续费方式委托代销商品的，委托方确认收入的时点是委托方收到代销清单

　　D、跨会计期间的劳务，若劳务结果能可靠地估计，应采用完工百分比法确认劳务收入

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。

　　【该题针对“商品需要安装和检验销售的处理”知识点进行考核】

　　10、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年6月1日，甲公司委托乙公司销售600件商品，每件商品的成本为40元，协议价为每件68元。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否卖出、获利，均与甲公司无关。商品已发出，并且货款已经收付，则甲公司在2013年6月1日应确认收入(　)元。

　　A、0

　　B、40 800

　　C、24 000

　　D、20 800

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司6月1日应确认的收入=600×68=40 800(元)。

　　【该题针对“视同买断方式委托代销商品”知识点进行考核】

　　11、下列关于委托代销商品的说法不正确的是(　)。

　　A、收取手续费方式下的委托代销商品，委托方一般在收到代销清单时，再确认收入

　　B、在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要做任何账务处理

　　C、委托代销商品一般分为视同买断和收取手续费两种方式

　　D、收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在符合销售商品收入确认条件时，委托方需要在发出商品的时候确认收入，同时结转成本，因此选项B的说法不正确。

　　【该题针对“视同买断方式委托代销商品”知识点进行考核】

　　12、某项建造合同，合同总收入为500万元，至20×9年12月31日， 已经发生的合同成本为468万元，预计完成合同还将发生合同成本52万元。则该企业20×9年12月31日的合同预计损失为(　)万元。

　　A、10

　　B、2

　　C、0

　　D、32

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 合同总成本=468+52=520(万元)，完工百分比=468/520×100%=90%，合同预计损失=(520-500)×(1-90%)=2(万元)。

　　【该题针对“建造合同预计损失的处理”知识点进行考核】

　　13、甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。20×9年8月份共销售A产品20件，售价总额100 000元，成本80 000元。根据以往经验，A产品包退的占6%，包换的占6%，包修的占8%，甲公司8月份A产品的收入应确认为(　)元。

　　A、100 000

　　B、94 000

　　C、90 000

　　D、80 000

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，全部确认为收入;期末估计可能发生退货的部分，冲减收入和成本。因此，8月份A产品的收入应为：100 000×(1-6%)=94 000(元)。

　　【该题针对“附有销售退回条件的商品销售的处理”知识点进行考核】

　　14、采用支付手续费方式的委托代销，委托方确认收入的时点是(　)。

　　A、委托方收到代销清单时

　　B、受托方销售商品时

　　C、委托方交付商品时

　　D、委托方收到货款时

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 采用支付手续费方式的委托代销，委托方在收到代销清单时确认收入。

　　【该题针对“委托代销商品的处理(综合)”知识点进行考核】

　　15、甲公司在2015年7月12日向乙公司销售一批商品，销售价格为200万元，增值税税额为34万元，款项尚未收到，成本为120万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续，发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。甲公司2015年7月12日的处理不正确的是(　)。

　　A、确认收入200万元，同时结转成本120万元

　　B、不确认收入

　　C、确认增值税销项税额34万元

　　D、确认发出商品120万元

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 商品发出且办妥托收手续，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，企业通常应在此时确认收入。但如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。选项A不正确。

　　【该题针对“托收承付方式销售商品的处理”知识点进行考核】

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