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2018年中级会计职称考试《会计实务》计算题及答案二

来源 :考试网 2018-02-12

  资料:甲公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产用设备一台。甲公司库存商品账面余额为150万元,公允价值(计税价格)为200万元;B股票的账面余额为260万元(其中:成本为210万元,公允价值变动为50万元),公允价值为300万元。乙公司的长期股权投资的账面余额为300万元,公允价值为336万元;固定资产设备的账面原值为240万元,已计提折旧100万元,公允价值144万元,另外乙公司向甲公司支付银行存款29.52万元(其中补价20万元,增值税进销差价9.52万元)。甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。

  假设两公司都没有为资产计提减值准备,整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,甲公司和乙公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

  [要求]

  (1)计算甲公司换入各项资产的成本;

  (2)编制甲公司有关会计分录;

  (3)计算乙公司换入各项资产的成本;

  (4)编制乙公司有关会计分录。

  [答案]

  (1)计算甲公司换入各项资产的成本:

  换入资产成本总额=200+300-20=480(万元)

  长期股权投资公允价值所占的比例=336/(336+144)=70%

  固定资产公允价值所占的比例=144/(336+144)=30%

  则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元)

  换入固定资产的成本=480×30%=144(万元)

  (2)编制甲公司有关会计分录:

  ①借:长期股权投资            3 360 000

  固定资产              1 440 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)  244 800

  银行存款               295 200

  贷:主营业务收入              2 000 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)    340 000

  交易性金融资产——成本         2 100 000

  ——公允价值变动      500 000

  投资收益                 400 000(3 000 000-2 600 000)

  ②借:主营业务成本            1 500 000

  贷:库存商品                1 500 000

  ③借:公允价值变动损益           500 000

  贷:投资收益                 500 000

  (3)计算乙公司换入各项资产的成本:

  换入资产成本总额=336+144+20=500(万元)

  库存商品公允价值所占的比例=200/(200+300)=40%

  交易性金融资产公允价值所占的比例=300/(200+300)=60%

  则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元)

  换入交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元)

  (4)编制乙公司有关会计分录:

  ①借:固定资产清理           1 400 000

  累计折旧             1 000 000

  贷:固定资产               2 400 000

  ②借:库存商品             2 000 000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000

  交易性金融资产——成本      3 000 000

  贷:长期股权投资             3 000 000

  投资收益                360 000(3 360 000-3 000 000)

  固定资产清理             1 400 000

  营业外收入——处置非流动资产利得     40 000(1 440 000-1 400 000)

  应交税费——应交增值税(销项税额)   244 800

  银行存款                295 200

  或者

  借:库存商品              2 000 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)  340 000

  交易性金融资产——成本       3 000 000

  贷:长期股权投资              3 000 000

  固定资产清理              1 440 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)    244 800

  投资收益                 360 000(3 360 000-3 000 000)

  银行存款                 295 200

  借:固定资产清理             40 000

  贷:营业外收入——处置非流动资产利得      40 000(1 440 000-1 400 000)

  [该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]

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