2011年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为60 000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%合同价款。甲公司于2011年3月1日开工建设，估计工程总成本为50 000万元。至2011年12月31日，甲公司实际发生成本25 000万元。由于建筑用钢筋水泥材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本37 500万元。

　　2012年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款10 000万元。2012年度，甲公司实际发生成本35 750万元，年底预计完成合同尚需发生成本6 750万元。

　　2013年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本67 750万元。

　　假定：该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2011年应确认的合同收入、合同费用及合同预计损失，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提合同预计损失相关的会计分录。

　　(2)计算甲公司2012年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用相关的会计分录。

　　(3)计算甲公司2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及转回合同预计损失相关的会计分录。

　　[答案]

　　(1)工程完工进度=25 000/(25 000+37 500)×100%=40%

　　应确认的合同收入=60 000×40%=24 000(万元)

　　应确认的合同费用=(25 000+37 500)×40%=25 000(万元)

　　应确认的毛利=24 000-25 000=-1 000(万元)

　　预计的合同损失=(62 500-60 000)×(1-40%)=1 500(万元)

　　借：主营业务成本 25 000

　　贷：主营业务收入 24 000

　　工程施工——合同毛利 1 000

　　借：资产减值损失 1 500

　　贷：存货跌价准备 1 500

　　(2)工程完工进度=(25 000+35 750)/(25 000+35 750+6 750)×100%=90%

　　应确认的合同收入=70 000×90%-24 000=39 000(万元)

　　应确认的合同费用=(25 000+35 750+6 750)×90%-25 000=35 750(万元)

　　应确认的毛利=39 000-35 750=3 250(万元)

　　借：主营业务成本 35 750

　　工程施工——合同毛利 3 250

　　贷：主营业务收入 39 000

　　(3)应确认的合同收入=70 000-24 000-39 000=7 000(万元)

　　应确认的合同费用=67 750-25 000-35 750=7 000(万元)

　　应确认的合同毛利=0

　　借：主营业务成本 7 000

　　贷：主营业务收入 7 000

　　冲销存货跌价准备：

　　借：存货跌价准备 1 500

　　贷：主营业务成本 1 500

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