甲公司有关股权投资的资料如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司以银行存款120万元取得乙公司10%的股权，取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为1 200万元。

　　(2)2010年4月20日，乙公司宣告发放现金股利25万元。

　　(3)2010年5月10日，乙公司实际发放现金股利25万元。

　　(4)2010年度乙公司实现净利润325万元，无其他权益变动。

　　(5)2011年1月1日，甲公司又以一项固定资产(不动产)、一批库存商品作为对价取得乙公司20%的股权，至此对乙公司有重大影响。该项固定资产原值为250万元，累计折旧50万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为250万元;该批库存商品的账面价值为250万元，已计提存货跌价准备为25万元，市场销售价格为300万元，增值税税率为17%。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1 500万元。追加投资时乙公司的一项固定资产公允价值为100万元，账面价值为150万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。一项无形资产公允价值为25万元，账面价值为50万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

　　(6)2011年6月5日，乙公司出售商品一批给甲公司，商品成本为200万元，售价为300万元，甲公司购入的商品作为存货。至2011年年末，甲公司已将该商品的50%出售给外部独立的第三方。

　　(7)2011年度，乙公司实现净利润125万元，提取盈余公积12.5万元。

　　(8)2012年度，乙公司发生亏损2 700万元，2012年乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。假定甲公司账上有应收乙公司的长期应收款17万元且乙公司无任何清偿计划。2012年年末，甲公司从乙公司购入的商品剩余部分仍未实现对外销售。

　　(9)2013年乙公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润260万元。2013年末甲公司从乙公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。假定不考虑所得税和其他事项，盈余公积计提比例10%。

　　要求：

　　(1)分别指出甲公司2010年度和2011年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。

　　(2)编制甲公司2010年股权投资的相关账务处理;

　　(3)试简述甲公司2011年追加投资时应做的相关账务处理

　　(4)编制甲公司2011年末确认投资收益的账务处理;

　　(5)编制甲公司2012年关于长期股权投资的相关账务处理;

　　(6)编制甲公司2013年长期股权投资的相关账务处理。(金额单位以万元表示)

　　[答案]

　　(1)甲公司在2010年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，2011年应该采用权益法核算。

　　(2)

　　借：长期股权投资——乙公司 120

　　贷：银行存款 120

　　借：应收股利 2.5

　　贷：投资收益 2.5

　　借：银行存款 2.5

　　贷：应收股利 2.5

　　(3)试简述甲公司2011年追加投资时应做的相关账务处理

　　①对于新取得的股权，其成本为601万元(250+300+300×17%)，计入长期股权投资——成本;将固定资产账面价值转入固定资产清理，按固定资产的账面价值与公允价值的差额，确认固定资产处置损益50万元，计入营业外收入。按库存商品的市价，确认主营业务收入300万元，确认销项税51万元，同时结转成本。

　　相关分录为：

　　借：固定资产清理 200

　　累计折旧 50

　　贷：固定资产 250

　　借：长期股权投资——乙公司——成本 601

　　贷：固定资产清理 200

　　主营业务收入 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51

　　营业外收入——处置非流动资产收益 50

　　借：主营业务成本 250

　　存货跌价准备 25

　　贷：库存商品 275

　　②对于原持有10%长期股权投资，对于原投资日至新取得投资当期期初被投资单位实现净损益中享有的份额，应当调整留存收益。

　　对2010年被投资单位分配现金股利的调整：

　　借：盈余公积 0.25

　　利润分配——未分配利润 2.25

　　贷：长期股权投资——乙公司——成本 2.5

　　对被投资单位实现净损益的追溯调整：

　　借：长期股权投资——乙公司——损益调整 32.5

　　贷：盈余公积 3.25

　　利润分配——未分配利润 29.25

　　也可以合并做分录：

　　借：长期股权投资——乙公司——损益调整 32.5

　　贷：盈余公积 (30×10%)3

　　利润分配――未分配利润 27

　　长期股权投资——乙公司——成本 2.5

　　(4)2011年末调整后的净利润=125+(150-100)/10+(50-25)/10-(300-200)×50%=82.5(万元)

　　借：长期股权投资——乙公司——损益调整 (82.5×30%)24.75

　　贷：投资收益 24.75

　　2011年末乙公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理。

　　(5)2012年乙公司因可供出售金融资产增加资本公积50万元

　　借：长期股权投资——乙公司——其他权益变动 (50×30%)15

　　贷：资本公积——其他资本公积 15

　　调整2012年乙公司亏损

　　2012年乙公司调整后的净亏损=2 700-(150-100)/10-(50-25)/10=2 692.5(万元)。当被投资单位发生净亏损时，也可以将亏损额以负数来表示，那么这个时候对亏损额的调整就和实现净利润的调整思路是一致的，即2012年乙公司调整后的净利润=-2 700+(150-100)/10+(50-25)/10=-2 692.5(万元)。

　　在调整亏损前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面余额=120+601+30+24.75+15=790.75(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应冲减长期股权投资的金额790.75万元，而不是807.75万元(2 692.5×30%)。

　　借：投资收益 790.75

　　贷：长期股权投资——损益调整 790.75

　　借：投资收益 17

　　贷：长期应收款 17

　　(6)调整2013年乙公司实现净利润

　　2013年乙公司调整后的净利润=260+(150-100)/10+(50-25)/10+(300-200)×50%=317.5(万元)，甲公司按持股比例享有95.25万元，做如下分录：

　　借：长期股权投资——乙公司——损益调整 78.25

　　长期应收款 17

　　贷：投资收益 95.25

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