甲公司经批准于2008年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，当年利息于次年1月5日支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股l0元，股票面值为每股1元，债券持有人若在付息前转股，应按债券面值和利息之和计算转换的股份数。假设转股时不足l股的部分支付现金。

　　2009年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

　　已知：利率为9%的5年期复利现值系数为(P/F，9%，5)=0.6 499;利率为6%的5年期复利现值系数为(P/F，6%，5)=0.7 473;利率为9%的5年期年金现值系数为(P/A，9%，5)=3.8 897;利率为6%的5年期年金现值系数为(P/A，6%，5)=4.2 124。

　　要求：

　　编制甲公司可转换债券相关的会计分录。

　　[答案]

　　(1)2008年1月1日发行可转换公司债券

　　可转换公司债券负债成份的公允价值为：

　　100 000 000×(P/F，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)

　　=100 000 000×0.6 499+100 000 000×6%×3.8 897=88 328 200(元)

　　可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)

　　借：银行存款 100 000 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 11 671 800

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 100 000 000

　　资本公积——其他资本公积 11 671 800

　　(2)2008年12月31日确认利息费用

　　借：财务费用 7 949 538

　　贷：应付利息 6 000 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 1 949 538

　　(3)2009年1月1日债券持有人行使转换权

　　转换的股份数为：(100 000 000+6 000 000)/10=10 600 000(股)

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值) 100 000 000

　　应付利息 6 000 000

　　资本公积——其他资本公积 11 671 800

　　贷：股本 10 600 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 9 722 262

　　资本公积——股本溢价 97 349 538

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