一、单项选择题

　　1.甲公司欠乙公司700万元货款，到期日为2010年9月30日。甲公司因财务困难，经协商于2010年12月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010年12月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年12月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为【D】。

　　A.2010年9月30日

　　B.2010年12月15日

　　C.2010年12月20日

　　D.2010年12月22日

　　【答案解析】:对于债务重组，以相关的债务解除手续办理完毕的日期为债务重组日。

　　2.以下方式中，不属于债务重组方式的是【C】

　　A.以固定资产清偿债务

　　B.将债务转为资本

　　C.以固定资产换取对方的原材料

　　D.以交易性金融资产清偿债务

　　【答案解析】:债务重组的方式主要包括了以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和以上三种方式的组合。

　　3.一般情况下，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入【C】。

　　A.营业外支出

　　B.管理费用

　　C.营业外收入

　　D.资本公积

　　【答案解析】:以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。

　　4.企业用于清偿债务的现金低于应付债务账面价值的，债权人实际收到的现金与应收债权账面价值的差额，应当计入【D】。

　　A.盈余公积

　　B.资本公积

　　C.其他业务支出

　　D.营业外支出

　　【答案解析】:债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。

　　5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为400万元，已计提的存货跌价准备为50万元，公允价值(计税价格)为350万元。乙公司另行向甲公司支付了增值税税额59.5万元。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为【B】万元。

　　A.90.5

　　B.150

　　C.100

　　D.40.5

　　【答案解析】:以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。对于增值税而言，由于债权人向债务人另行支付了抵债产品的增值税，那么就债务人不需要将抵债商品的增值税冲减债务重组利得，即：债务重组利得=500-350=150(万元)。

　　6.2010年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为100万元(含税价)。2010年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该项债务。经双方协商，甲公司同意乙公司用其生产的产品偿还该笔货款。该产品的市价为80万元，乙公司适用的增值税税率为17%，产品成本为50万元，乙公司开具了增值税专用发票，甲公司将该产品作为原材料入库。假定甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，也没有向乙公司另行支付增值税，则乙公司应当确认的债务重组利得为【B】万元。

　　A.41.5

　　B.6.4

　　C.20

　　D.50

　　【答案解析】:乙公司应当确认的债务重组利得=100-80×(1+17%)=6.4(万元)。

　　7.2010年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为130万元。2010年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，A公司同意B公司用固定资产抵偿该笔货款。该固定资产在B公司的原价为200万元，已计提折旧80万元，计提减值准备20万元。在债务重组日的公允价值为100万元，A公司为该项债权计提了坏账准备5万元，并将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。假定不考虑相关税费，A公司应确认的债务重组损失为【B】万元。

　　A.30

　　B.25

　　C.0

　　D.15

　　【答案解析】:A公司应确认的债务重组损失=(130-5)-100=25(万元)。

　　8.2010年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为130万元。2010年8月1日，B公司发生财务困难，无法按照合同规定偿还笔货款。经双方协商，A公司同意B公司用固定资产抵偿该笔债务。该固定资产的公允价值为100万元，账面原价为240万元，累计折旧为150万元，已计提减值准备10万元。A公司为该项债权计提了坏账准备5万元。A 公司将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。假定不考虑相关税费。B公司该项交易应影响当期利润的金额为【C】万元。

　　A.30

　　B.20

　　C.50

　　D.25

　　【答案解析】:债务重组收益=130-100=30(万元);固定资产转让收益=100-(240-150-10)=20(万元);该项交易影响当期利润的金额=债务重组收益+固定资产转让收益=20+30=50(万元)。

　　9.甲公司欠乙公司货款300万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债。该项交易性金融资产的账面价值为200万元，其中成本为180万元，公允价值变动为20万元。债务重组日该项交易性金融资产的公允价值为240万元。乙公司将受让的股票作为可供出售金融资产进行核算，乙公司对该项债权计提了20万元的坏账准备。假定不考虑相关税费，乙公司应当确认的债务重组损失为【C】万元。

　　A.100

　　B.60

　　C.40

　　D.0

　　【答案解析】:乙公司应当确认的债务重组损失=(300-20)-240=40(万元)。

　　10.2009年11月15日，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法按期偿付该笔货款。2010年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意将该项债权转为对B公司的投资，所转换的股数为3万股，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，A公司应当确认的债务重组损失为【C】万元。

　　A.10

　　B.3

　　C.1

　　D.0

　　【答案解析】:A公司应确认的债务重组损失=(15-2)-3×4=1(万元)。

　　11.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，但是该或有应付金额最终没有发生的，应【A】。

　　A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

　　B.冲减营业外支出

　　C.冲减销售费用

　　D.冲减管理费用

　　【答案解析】:或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。如果该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，那么企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　12.2010年3月1日，甲公司销售一批产品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20万元，增值税销项税额为3.4万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，无法偿还该项债务，2010年6月1日，甲公司与乙公司协商进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务13.4万元;其余债务于2010年10月1日偿还，债务延长期间，每月收取余款2%的利息(若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息)。假定债务重组日重组债权的公允价值为10万元，假定甲公司为该项应收账款计提了坏账准备0.4万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为【B】万元。

　　A.11.8

　　B.13

　　C.13.4

　　D.12.2

　　【答案解析】:甲公司应确认的债务重组损失=(20+3.4-0.4)-10=13(万元)。债务重组日债权人不确认或有应收金额，所以对于应收利息的部分不进行确认，在计算债务重组损失的时候也不用考虑。

　　13.甲公司销售一批商品给红星公司，价款585万元(含税价)。按双方协议规定，款项应于2009年6月20日之前付清。由于资金周转困难，红星公司不能在规定的时间内偿付甲公司该笔货款。经协商，双方于2009年10月20日进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免红星公司债务85万元，其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间，甲公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。红星公司应确认的债务重组利得为【B】万元。

　　A.10

　　B.85

　　C.75

　　D.0

　　【答案解析】:因合同利率=实际利率=2%，所以重组后债务的公允价值为500万元。红星公司应确认的债务重组利得=585-500=85(万元)。

　　14.2010年5月31日，甲公司向某银行的一笔借款到期，该笔借款在到期日的本息和为200万元。因甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔借款。当日，甲公司与该银行签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的30%，其余部分延期两年支付，借款延期期间年利率为5%(相当于实际利率)，利息按年支付。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为【D】万元。

　　A.10

　　B.12

　　C.16

　　D.60

　　【答案解析】:重组后债务的入账价值为200×(1-30%)=140(万元)，甲公司应确认的债务重组利得=200-140=60(万元)。

　　15.甲公司应收乙公司货款1 500万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司货款230万元;②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为500万元，已提折旧180万元，已提减值准备20万元，公允价值为260万元;长期股权投资的账面价值为750万元，公允价值为800万元。甲公司对该项债权计提了50万元的减值准备。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中甲公司应计入当期损益的金额为【D】。

　　A.220

　　B.210

　　C.170

　　D.160

　　【答案解析】:甲公司应当计入当期损益的金额=(1 500-50)-(230+260+800)=160(万元)。

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