1.甲公司为一家制造业企业，2013年至2016年发生如下与金融资产相关的事项：

　　(1)2013年1月1日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券50万份，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每份债券面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟一直持有该债券，直至该债券到期。经计算，该债券的实际年利率为7%.

　　(2)甲公司取得该项债券时，将其划分为可供出售金融资产核算，并采用公允价值进行后续计量。相关账务处理为：

　　借：可供出售金融资产――成本5000

　　贷：银行存款4795

　　可供出售金融资产——利息调整205

　　(3)2013年12月31日，该债券的公允价值为5100万元。甲公司的相关处理为：

　　借：应收利息300

　　可供出售金融资产——利息调整35.65

　　贷：投资收益335.65

　　借：银行存款300

　　贷：应收利息300

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动269.35

　　贷：资本公积——其他资本公积269.35

　　(4)2014年12月1日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算，并要求相关人员对2013年错误处理编制差错更正分录，2014年年末该债券的公允价值为5200万元。

　　(5)2015年12月31日，根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。

　　(6)2016年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券30万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为95元，并将剩余债券全部重分类为可供出售金融资产。

　　不考虑所得税等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734

　　要求：

　　(1)根据资料(1)～(4)，判断甲公司2013年的相关处理是否正确，并作出2014年甲公司相关会计处理;

　　(2)作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理、计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额;

　　(3)编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。

　　参考答案:

　　1.(1)①甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。

　　2014年甲公司应编制的更正分录为：

　　借：持有至到期投资――成本5000

　　可供出售金融资产——利息调整205

　　贷：可供出售金融资产――成本5000

　　持有至到期投资——利息调整205

　　借：持有至到期投资——利息调整35.65

　　贷：可供出售金融资产——利息调整35.65

　　借：资本公积——其他资本公积269.35

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动269.35

　　②计提2014年的利息：

　　借：应收利息300

　　持有至到期投资——利息调整38.15

　　贷：投资收益338.15(4795+35.65)×7%

　　借：银行存款300

　　贷：应收利息300

　　(2)①计提2015年的利息：

　　借：应收利息300

　　持有至到期投资——利息调整40.82

　　贷：投资收益340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]

　　借：银行存款300

　　贷：应收利息300

　　②减值前持有至到期投资的账面价值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(万元);

　　2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(万元);

　　因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4909.62-4728.6=181.02(万元)。

　　账务处理为：

　　借：资产减值损失181.02

　　贷：持有至到期投资减值准备181.02

　　(3)2016年1月1日出售债券的分录：

　　借：银行存款2850(30×95)

　　持有至到期投资——利息调整54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]

　　持有至到期投资减值准备108.61(181.02×30/50)

　　贷：持有至到期投资——成本3000(5000×30/50)

　　投资收益12.84

　　剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：

　　借：可供出售金融资产1900(95×20)

　　持有至到期投资——利息调整36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]

　　持有至到期投资减值准备72.41(181.02×20/50)

　　贷：持有至到期投资——成本2000(5000×20/50)

　　资本公积——其他资本公积8.56