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2017中级会计师中级会计实务模拟试题(3)

来源 :考试网 2017-06-08

  计算分析题

  1、甲公司均为增值税一般纳税人,适用增值税税率均为17%。有关股权投资业务如下:

  (1)2013年3月2日,甲公司以一批产品和一项无形资产(土地使用权)换入乙公司一项对A公司持股比例为30%的长期股权投资。甲公司换出的产品成本为300万元,公允价值(等于其计税价格)为600万元;无形资产的账面价值为600万元(原价为700万元,累计摊销为100万元),公允价值为1200万元。

  乙公司换出的对A公司持股比例为30%的长期股权投资,其当日的公允价值为2000万元。甲公司另向乙公司支付银行存款98万元。甲公司换出无形资产应交营业税60万元。

  甲公司将换入对A公司持股比例为30%股权投资仍然作为长期股权投资,至此持股比例达到60%并控制A公司,由权益法转为成本法核算。在此之前甲公司原持有对A公司的股权投资为30%,其账面价值1800万元,假设达到合并当日的公允价值和账面价值相等。购买日A公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。假定该项资产交换具有商业实质。

  (2)2013年6月30日,甲公司出售其所持有B公司50%的股权 (或甲公司出售其所持有B公司股权的62.5%),取得价款35 000万元。该项交易后,甲公司其持有的对B公司30%的股权,不能够控制B公司的财务和生产经营决策,但是具有重大影响,改按权益法核算。剩余30%股权的公允价值为21 000万元。该股权投资为2012年1月1日对B公司投资,持股比例为80%,其初始投资成本45 600万元,当日B公司可辨认净资产的公允价值为57 450万元;B公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的调整后的2012年、2013年前半年净利润分别为2 000万元、3000万元;B公司2013年前半年分配现金股利为2150万元;B公司2012年、2013年前半年其他权益变动:500万元、400万元。2013年6月30日自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为60 000万元。

  要求:(1)计算甲公司换出资产确认的损益、购买日长期股权投资的初始投资成本、合并商誉,并编制与非货币性资产交换的会计分录。(2)编制甲公司出售对B公司投资相关会计分录,计算合并报表确认的投资收益。

  2、甲公司为房地产开发企业,采用公允价值模式计量投资性房地产,营业税税率为5%。有关资料如下:

  (1)2011年12月1日,甲公司与A公司签订协议,将其一栋商品房出租给A公司,租期为3年,每年租金为1 000万元,于每年年初收取 ,2012年1月1日为租赁期开始日,2014年12月31日到期。2012年1月1日,该商品房的公允价值为30 000万元,账面余额为10 000万元,未计提减值准备。各年1月1日均收到当年租金。

  (2)2012年12月31日,该投资性房地产的公允价值为30 500万元。

  (3)2013年12月31日,该投资性房地产的公允价值为30 800万元。

  (4)为了提高商品房的租金收入,甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修,并与B公司签订经营租赁合同,约定完工时将办公楼出租给B公司,每季度初收取租金600万元。2014年12月31日,租赁协议到期,甲公司收回该商品房并转入改扩建和装修工程。

  (5)2015年1月1日,从银行取得专门借款1 000万元用于改扩建和装修工程,存入银行。年利率为5%,3年期,分期付息。2015年1月1日,支付工程款项1 000万元。

  (6)2016年3月31日完工,支付工程款项500万元,并于当日将该房地产出租给B公司。

  (7)2019年3月31日,出租给B公司的商品房租赁期届满,收回后直接出售给C公司,取得价款60 000万元。2016年3月31日至2019年3月31日累计公允价值变动收益为2 000万元。

  要求:

  (1)编制2012年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录;

  (2)编制每年收到A公司租金及相关营业税的会计分录;(假定年末确认租金收入。)

  (3)编制投资性房地产2012年和2013年末公允价值变动的相关分录;

  (4)编制该商品房进行改建和装修的相关分录;

  (5)编制出售投资性房地产的相关会计分录。

  (答案中的金额单位用万元表示)

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