第十一章　债务重组

　　一、单项选择题

　　1.甲企业欠乙企业货款500万元，到期日为2007年3月8日，因甲企业发生财务困难，4月20日起双方开始商议债务重组事宜，5月8日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业以价值450万元的产成品抵债，甲企业分批将该批产品运往乙企业，第一批产品运抵日为5月10日，最后一批运抵日为5月20日，并于当日办妥有关债务解除手续。则甲企业应确定的债务重组日为(　)。

　　A.4月20日　　B.5月8日　　C.5月10日　　D.5月20日

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 抵债产品分批运送的，应以最后一批产品运抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日。

　　【该题针对“债务重组日的确定”知识点进行考核】

　　2.2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元;延长期间，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。

　　A.68760　　B.78000　　C.63960　　D.0

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司应确认的债务重组损失=(200000+34000-2000)-〔(200000+34000)-80000〕×(1+2%×3)=68760(元)。

　　【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】

　　3.债务重组的方式不包括( )。

　　A.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B.修改其他债务条件

　　C.借新债还旧债 D.债务转为资本

　　【正确答案】 C

　　【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】

　　4.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入( )。

　　A.资本公积　　　B.营业外收入 C.营业外支出　　D.管理费用

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 根据规定，以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

　　【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

　　5.甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。

　　A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元

　　B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元

　　C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元

　　D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司实际收到的款项600万元小于应收债权账面价值700万元的差额100万元计入当期营业外支出，乙公司实际支付的款项600万元小于应付债务账面余额800万元的差额200万元计入营业外收入。

　　【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

　　6.债务人以一批自产产品偿还到期无法支付的债务时，应按照该产品的( )确认主营业务收入的金额。

　　A.账面价值　　B.成本 C.公允价值　　D.账面余额

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 以非现金资产偿还债务时，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时按照存货的实际成本结转相应的成本。

　　【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

　　7.甲企业应收乙企业账款160万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以价值100万元的材料抵债(增值税率为17%)，该批材料公允价值为120万元。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的5‰计提坏账准备。则乙企业应计入营业外收入的数额为( )万元。

　　A.40　　　　　　B.19.6 C.20.4　　　　　D.20

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 乙企业应计入营业外收入的数额为=160-120×(1+17%)=19.6(万元)

　　乙企业的账务处理：

　　借：应付账款　　　　160

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　120

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　20.4

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　19.6

　　借：其他业务成本　　100

　　贷：原材料　　　　　　　　100

　　【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

　　8.2007年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为50000000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以16000000股抵偿该项债务(不考虑相关税费)。乙企业以应收账款提取坏账准备3000000元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为( )元。

　　A.1000000　　　B.8000000　　　C.6000000　　　D.2000000

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司应确认的债务重组利得的金额=50000000-16000000×3=2000000(元)

　　借：应付账款--乙企业　　　　50000000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　16000000

　　资本公积--股本溢价　　　　　　　32000000

　　营业外收入--债务重组利得　　　　　2000000

　　【该题针对“债务转为资本的会计处理”知识点进行考核】

　　9.甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为( )万元。

　　A.0　　　B.10　　C.20　　　D.30

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司该项债务重组应计入营业外收入的金额=(90-65)+〔65-(120-30-10)〕=10(万元)。

　　甲公司相关的账务处理：

　　借：固定资产清理　　80

　　累计折旧　　　　30

　　固定资产减值准备　10

　　贷：固定资产　　　　　　　120

　　借：应付账款　　　　90

　　贷：固定资产清理　　　　　　　65

　　营业外收入　　　　　　　　25

　　借：营业外支出　　　　15

　　贷：固定资产清理　　　　15

　　【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

　　10.M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17%，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为( )万元。

　　A.16　　　B.16.9　　　C.26.9　　　D.0

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 债务人(N公司)：

　　借：应付账款--M(重组前)　　117

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　30

　　应交税费--应交增值税(销项税额)5.1

　　长期股权投资　　45

　　应付账款--M(重组后) 　 20

　　营业外收入--债务重组收益　　16.9

　　借：长期股权投资　　　　45(公允价值)

　　长期股权投资减值准备　　　　2.5

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　42.5

　　投资收益　　　　　　　　　　　　5

　　借：其他业务成本　　　　24

　　存货跌价准备　　　　　1

　　贷：原材料　　　　　　　　　25

　　【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】

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