第 八 章　非货币性资产交换 (答案解析)

　　一、单项选择题

　　1.确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是( )。

　　A.变现速度的快慢与否 B.是否可以给企业带来经济利益

　　C.是否具有流动性 D.将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 货币性资产相对于非货币性资产而言，两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。

　　2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中 , 属于非货币性资产交换的是( ) 。

　　A.以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元

　　B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元

　　C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元

　　D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：

　　(1) 收到补价的企业：收到的补价 / 换出资产的公允价值小于 25%

　　(2) 支付补价的企业：支付的补价 /( 支付的补价 + 换出资产公允价值 ) 小于 25%

　　选项A.比例 =80/(260+80)=23.52%, 属于非货币性资产交换;

　　选项B.比例 =80/280=28.57%，不属于非货币性资产交换;

　　选项C.比例 =140/(140+320)=30.4%, 不属于非货币性资产交换;

　　选项D.比例 =30/420=7.1%，虽然低于 25%，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。

　　3.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占(　)的比例低于25%确定。

　　A.换出资产的公允价值 B.换出资产公允价值加上支付的补价

　　C.换入资产公允价值加补价 D.换出资产公允价值减补价

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产的公允价值与支付的补价之和的比例低于25%确定。

　　4.以下交易具有商业实质的是( )。

　　A.以一批存货换入一项设备 B.以一项固定资产换入一项固定资产

　　C.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资 D.以一批商品换入一批商品

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，即存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同，交易具有商业实质。

　　5.甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。假定该项交易具有商业实质。甲企业该项长期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为150万元。乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，甲企业在此项交易中发生了10万元税费。甲企业换入的该项无形资产入账价值为( )万元。

　　A.150　　B.160　　C.120　　D.130

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题属于不涉及补价的非货币性资产交换其具有商业实质，那么换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费。所以甲企业换入的该项无形资产入账价值=150+10=160(万元)。

　　6.甲企业用一辆汽车换入两种原材料A和B，汽车的账面价值为150000元，公允价值为160000元，材料A的公允价值为40000元，材料B的公允价值为70000元，增值税税率为17%，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价31300元。则原材料的入账价值总额为( )元。

　　A.91300　　 B.110000　　C.128700　　D.131300

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司换入的原材料流动性相对较强，换入资产与换出资产产生现金流量的时间相差较大，所以该交易具有商业实质。甲公司换入原材料的入账价值总额=换出汽车的公允价值+支付的相关税费-收到的补价-可以抵扣的增值税进项税额=160000+0-31300-(40000+70000)×17%=110000(元)。

　　7.某企业2006年10月10日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税率为17%;换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为( )万元。

　　A.140　　B.150　　C.120　　D.30

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该项交易具有商业实质。按照非货币性资产交换准则的规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去收到的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

　　该企业的会计处理为：

　　借：银行存款　　　　　15

　　固定资产　　　　　158.8

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　150

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　23.8

　　借：主营业务成本　　　120

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　120

　　从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额=150-120=30(万元)。

　　8.甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司账面价值为230万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元。假定不考虑相关税费，该交易不具有商业实质。则甲公司换入长期股权投资的成本为( )万元。

　　A.220　　　B. 240　　　C.250　　　D.245

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司换入长期股权投资的成本=换出资产的账面价值(300-20-10)-收到的补价30=240(万元)。

　　9.甲公司以一项专利权换入乙公司的一台设备。假设不具有商业实质。换出专利权的摊余价值为105万元，已提减值准备为5万元，公允价值为100万元，换入设备的公允价值为90万元，甲公司收到补价10万元。换出无形资产应交的营业税为5万元。则甲公司换入设备的入账价值为(　)万元。

　　A.100　　　B.90　　　C.110 　　　D.95

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 不具有商业实质的非货币性资产交换，收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

　　甲公司换入设备的入账价值=105-5-10+5=95(万元)。

　　10.甲、乙公司均为一般纳税企业，增值税率17%，公允价值和计税价格相同，于2006年12月20日进行非货币性资产交换并开具增值税专用发票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品B，假设不具有商业实质。甲公司A产品成本为90万元，公允价值为100万元，消费税率10%，乙公司B产品成本为80万元，公允价值为90万元，资源税率5%，交换过程中乙公司向甲公司支付补价10万元，乙公司自付运费成本2万元，甲公司换入B产品的入账价值是(　)万元。

　　A.117　　　B.107　　　C.105.3　　　D.91.70

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司换入B产品的入账价值=90+100×17%+100×10%-10-90×17%=91.70(万元)。

　　备考必看：中级会计职称题库：中级会计实务各章节试题及答案汇总