综合题(每题1分)

　　1.

　　P股份有限公司(以下简称P公司)为上市公司，和S公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。与2015年业务相关资料如下：

　　(1)2015年1月1日，P公司发行本公司股票2000万股(每股市价5.5元，面值1元)，自W公司取得其拥有的S公司80%的股份，另用银行存款支付股票发行费用100万元。W公司系P公司的母公司。S公司2015年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为12000万元、资本公积为3000万元、其他综合收益、盈余公积和未分配利润均为0。S公司2015年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。

　　(2)S公司2015年实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益200万元。

　　(3)2015年P公司从S公司赊购A商品300件，购买价格为每件2万元。S公司A商品每件成本为1.5万元。2015年P公司对外销售A商品200件，每件销售价格为1.8万元，年末结存A商品100件。2015年12月31日，A商品每件可变现净值为1.4万元。至2015年12月31日，P公司尚未偿还因赊购上述商品所欠S公司账款，S公司对上述应收款项计提坏账准备20万元。

　　(4)2015年6月，S公司将本公司生产的某产品销售给P公司，售价为120万元，成本为80万元。P公司取得后作为管理用固定资产(其进项税额可抵扣)并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值均为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。

　　(5)2015年7月，P公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给S公司，该专利权在P公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年，剩余使用年限为5年。S公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年。P公司和S公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值均为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。

　　假定：

　　(1)编制调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

　　(2)长期股权投资由成本法调整为权益法时应考虑与逆流交易有关的内部交易的影响。

　　(3)除上述交易和事项外，不考虑其他交易和事项。

　　(4)内部交易形成的固定资产、无形资产均未发生减值。

　　要求：

　　(1)判断P公司合并S公司的企业合并类型，并说明理由。

　　(2)编制P公司取得S公司80%股权的会计分录。

　　(3)编制P公司2015年度合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。

　　(4)编制P公司2015年度合并财务报表中与内部债权债务相关的抵销分录。

　　(5)编制P公司2015年度合并财务报表中与内部固定资产销售相关的抵销分录。

　　(6)编制P公司2015年度合并财务报表中与内部无形资产销售相关的抵销分录。

　　(7)编制P公司2015年度合并财务报表中对S公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

　　答案：

　　(1)该企业合并属于同一控制下的企业合并。理由：合并前，W公司系P公司的母公司，即P公司和S公司均受W公司控制。

　　(2)

　　借：长期股权投资12000(15000*80%)

　　  贷：股本2000

　　    资本公积一股本溢价10000

　　借：资本公积一股本溢价100

　　  贷：银行存款100

　　(3)

　　借：营业收入600(300*2)

　　  贷：营业成本600

　　借：营业成本50

　　  贷：存货50[100*(2-1.5)]

　　借：存货一存货跌价准备50[100*(2-1.5)]

　　  贷：资产减值损失50注：P公司个别财务报表中期末存货成本=100*2=200(万元)，可变现净值=100*1.4=140(万元)，存货跌价准备=200-140=60(万元)。而存货中包含的未实现内部销售利润为50万元，存货跌价准备的抵销要以未实现内部销售利润为限。

　　(4)

　　借：应付账款702(300*2*1.17)

　　  贷：应收账款702

　　借：应收账款一坏账准备20

　　  贷：资产减值损失20

　　借：少数股东损益4(20*20%)

　　  贷：少数股东权益4

　　(5)

　　借：营业收入120

　　  贷：营业成本80

　　    固定资产一原价40

　　借：固定资产一累计折旧2(40/10*6/12)

　　  贷：管理费用2

　　借：少数股东权益7.6[(40-2)*20%]

　　  贷：少数股东损益7.6

　　(6)

　　借：营业外收入50(80-60/10*5)

　　  贷：无形资产一原价50

　　借：无形资产一累计摊销5(50/5*6/12)

　　  贷：管理费用5

　　(7)①调整分录

　　借：长期股权投资2400(3000*80%)

　　  贷：投资收益2400

　　借：长期股权投资160(200*80%)

　　  贷：其他综合收益160

　　②抵销分录

　　借：股本12000

　　  资本公积3000

　　  其他综合收益200

　　  盈余公积300

　　  未分配利润一年末2700(3000-300)

　　  贷：长期股权投资14560(12000+2400+160)

　　    少数股东权益3640[(12000+3000+200+300+2700)*20%]

　　借：投资收益2400

　　  少数股东损益600(3000*20%)

　　  贷：提取盈余公积300

　　    未分配利润一年末2700

　　2.

　　长江公司为股份有限公司，属于高危行业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年确认的利润总额为20000万元，2014年销售价格中均不含增值税税额，不考虑所得税等因素的影响。2014年度的财务报告于2015年3月31日批准报出。该公司2014年度和2015年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：

　　(1)2014年12月1日，长江公司向乙公司销售10000件A产品，单位销售价格为250元，单位成本为150元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税税额为42.5万元。协议约定，乙公司应于2015年2月1日之前支付货款，在2015年5月31日之前有权退还A产品。A产品已经发出，款项尚未收到。假定长江公司无法根据过去的经验估计该批A产品的退货率;A产品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。长江公司在2014年确认营业收入250万元，营业成本150万元。

　　(2)长江公司因产品质量问题被客户起诉。2014年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求赔偿的可能性较大，长江公司为此确认了300万元的预计负债。2015年2月25日，人民法院判决客户胜诉，要求长江公司支付赔偿款400万元，长江公司和客户均同意判决。长江公司根据判决结果在2014年财务报告中确认预计负债400万元，营业外支出400万元。

　　(3)2014年12月31日按照国家规定提取的安全生产费500万元，计入相关产品的成本，同时记入“预计负债”科目，并反映在资产负债表“预计负债”项目中。

　　(4)2015年5月20日召开的股东大会通过的2014年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会提议的利润分配方案中的现金股利400万元增加100万元，共500万元。对此项业务，该公司在2015年度所有者权益变动表中“未分配利润”的本年年初余额调减400万元，“未分配利润”中“对所有者(或股东)的分配”项目调减100万元。

　　(5)2014年12月3日与丁公司签订产品销售合同。合同约定，长江公司向丁公司销售B产品400件，单位售价500元;丁公司应在长江公司发出产品后1个月内支付款项，丁公司收到B产品后6个月内如发现质量问题有权退货。-B产品单位成本为300元。长江公司于2014年12月4日发出B产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，长江公司估计B产品的退货率为20%。至2014年12月31日止，上述已销售的B产品尚未发生退回。长江公司2014年度财务报告批准对外报出前，B产品实际退货率为15%;至2015年6月3日止，2014年出售的B产品实际退货率为25%。长江公司2014年确认营业收入17万元，营业成本

　　10.2万元。

　　(6)2015年2月5日，因产品质量原因，长江公司收到退回2014年度销售的C商品(销售时已收到货款存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格600万元。长江公司按资产负债表日后调整事项调整了2014年度财务报表相关项目的数字。

　　(7)2015年3月20日，长江公司发现2014年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。长江公司对此项差错调整了2014年度财务报表相关项目的数字。

　　要求：

　　(1)根据会计准则规定，说明长江公司上述交易或事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。

　　(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和简述正确的会计处理。

　　(3)计算长江公司调整后的2014年利润总额。

　　答案：

　　(1)事项(6)和(7)会计处理正确。事项(1)、(2)、(3)、(4)、(5)会计处理不正确。

　　(2)

　　①事项(1)因不能根据以往的经验估计退货的可能性，所以2014年不应确认营业收入、结转营业成本等。

　　②事项(2)长江公司同意判决，不应在2014年财务报告中确认预计负债，应确认其他应付款400万元，同时将2014年已确认的300万元预计负债冲销。③事项(3)长江公司提取的安全生产费应计入相关产品成本，同时记入“专项储备”科目，反映在资产负债表所有者权益项目中。

　　④事项(4)长江公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理，宣告分配的现金股利均应反映在2015年所有者权益变动表的“未分配利润”和“对所有者(或股东)的分配”项目中。

　　⑤事项(5)日后事项期间退货率为15%，在预计比例之内，应冲减预计负债。

　　2014年应确认营业收入=400*500*(1-20%)/10000=16(万元)，确认营业成本=400*300*(1-20%)/10000=9.6(万元)。

　　(3)调整后的利润总额=利润总额20000-事项(1)(250-150)一事项(5)[(17-16)一(10.2-9.6)]=19899.6(万元)。