计算分析题(每题1分)

　　1.

　　甲公司20x2年实现利润总额3640万元，适用的所得税税率为25%，20x2年度发生的部分交易或事项如下：(1)自3月20日起自行研发一项新技术，当年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元‘，研发活动至20x2年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。(2)7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20x2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.5元。(3)9月10日，自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。作为交易性金融资产核算。20x2年12月31日，该股票的公允价值为530万元。(4)20x2年发生广告费2000万元，至年末尚未支付。甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。除上述差异外，甲公司20x2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

　　要求：

　　(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司20x2年12月31日暂时性差异计算表”

　　(2)计算甲公司20x2年应纳税所得额和应交所得税。

　　(3)计算甲公司20x2年应确认的递延所得税，如不需要确认递延所得税，请说明理由。

　　(4)计算甲公司20x2年应确认的所得税费用。

　　(5)编制甲公司20x2年确认所得税费用的相关会计分录。

　　答案：

　　(1)

　　 (2)甲公司20x2年应纳税所得额=3640-280*50%-30+(2000-9800*15%)=4000(万元)。甲公司20x2年应交所得税=4000*25%=1000(万元)。

　　(3)甲公司20x2年应确认的递延所得税资产=(2000-9800*15%)*25%=132.5(万元)。甲公司20x2年应确认的递延所得税负债=(7.5*20-5.5*20)*25%+(530-500)*25%=10+7.5=17.5(万元)。开发支出的账面价值400万元与其计税基础600万元之间形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。

　　(4)甲公司20x2年所得税费用=1000-132.5+7.5=875(万元)。

　　(5)借：所得税费用875资本公积——其他资本公积10递延所得税资产132.5贷：应交税费——应所得税1000递延所得税负债17.5

　　2.

　　甲公司为一家家电生产公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格(市场价格)均不含增值税税额，主要生产C家电产品。甲公司20x8年度有关事项如下：(1)10月20日，甲公司和乙公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元银行存款换入乙公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，同时支付银行存款120万元;乙公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元，至20x8年10月28日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元;换入土地使用权的公允价值为962.40万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起尚可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。(2)20x8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3)20x8年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)所述的交易或事项，判断其交易性质并说明理由，以及编制甲公司20x8年相关会计分录。

　　(2)根据资料(2)和(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。

　　答案：

　　(1)此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25%，即120/962.4=12.4%<25%，因此，应认定为非货币性资产交换。因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。①10月28日借：无形资产962.4贷：主营业务收入720应交税费——应交增值税(销项税额)122.4银行存款120借：主营业务成本700贷：库存商品700借：存货跌价准备60贷：主营业务成本60②计提10、11和12月累计摊销额借：管理费用24.06(962.4/10*3/12)贷：累计摊销24.06

　　(2)①对于资料(2)所述事项，应确认预计负债，该预计负债的最佳估计数=(450+550)/2=500(万元)借：营业外支出500贷：预计负债500②对于资料(3)所述事项，不应当确认预计负债。理由：因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，经济利益不是很可能流出企业，不符合预计负债的确认条件。