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2017中级会计职称《中级会计实务》巩固练习:计算题及答案四

来源 :考试网 2016-10-11

  计算分析题(每题1分)

  1.

  甲股份有限公司(以下简称甲公司)拟自建一条生产线,与该生产线建造相关的情况如下:

  (1)2014年1月2日,甲公司发行公司债券,专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券,面值为3000万元,票面年利率为5%,发行价格为3069.75万元,另在发行过程中支付中介机构佣金150万元,实际募集资金净额为2919.75万元,实际利率为6%。

  (2)甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款:一笔于2013年10月1日借入,本金为2000万元,年利率为6%,期限2年;另一笔于2013年12月1日借入,本金为3000万元,年利率为7%,期限18个月。

  (3)生产线建造工程于2014年1月2日开工,采用外包方式进行,预计工期1年。有关建造支出情况如下:2014年1月2日,支付建造商1000万元;2014年5月1日,支付建造商1600万元;2014年8月1日,支付建造商1400万元。

  (4)2014年9月1日,生产线建造工程出现人员伤亡事故,被当地安监部门责令停工整改,至2014年12月底整改完毕。工程于2015年1月1日恢复建造,当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2015年3月31日完成,并经有关部门验收,试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线,甲公司自2015年3月31日起对一线员工进行培训,至4月30日结束,共发生培训费用120万元。该生产线自2015年5月1日起实际投入使用。

  (5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品,月收益率为0.5%。其他资料:本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

  要求:

  (1)判断该在建工程的资本化期间并说明理由。

  (2)编制发行债券的会计分录。

  (3)计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的利息金额,编制与借款利息相关的会计分录。

  (4)计算2015年专门借款及一般借款利息应予资本化的金额及固定资产入账金额。

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  答案:

  (1)资本化期间为:2014年1月2日至2014年9月1日以及2015年1月1日至2015年3月31日。理由:因为自2014年1月2日发生了资产支出,同时借款费用已经发生,为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始,所以为开始资本化的时点。

  2014年9月1日至2014年12月31日,由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月,因此应暂停资本化。2015年3月31日,生产线达到预定可使用状态,应停止资本化。

  (2)

  借:银行存款2919.75

    应付债券一利息调整80.25

    贷:应付债券一面值3000

  (3)2014年专门借款利息费用资本化金额=2919.75*6%*8/12-(2919.75-1000)*0.5%*4-(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=73.60(万元)。

  2014年专门借款利息费用总额=2919.75*6%(2919.75-1000)*0.5%*4-(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=131.99(万元)。

  2014年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)*0.5%*4+(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=43.2(万元)。

  2014年一般借款利息资本化率=(2000*6%+3000*7%)/(2000+3000)*100%=6.6%。

  2014年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)*1/12=1080.25*1/12=90.02(万元)。

  2014年一般借款利息资本化金额=90.02*6.6%=5.94(万元)。

  2014年一般借款利息费用总额=2000*6%+3000*7%=330(万元)。

  会计分录:

  借:财务费用382.45在建工程79.54(73.60+5.94)应收利息43.2

    贷:应付利息480(3000*5%+330)

      应付债劵-利息调整25.19

  (4)2014年专门借款利息费用资本化金额=(2919.75+25.19)*6%*3/12=44.17(万元)。

  2015年第一季度一般借款利息资本化率=(2000*6%*3/12+3000*7%*3/12)/(2000+3000)*100%=1.65%。

  2015年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75+1200)*3/3=2280.25(万元)。

  2015年一般借款利息费用资本化金额=2280.25*1.65%=37.62(万元)。

  固定资产入账金额=1000+1600+1400+79.54+1200=(44.17+37.62)=5361.33(万元)。

  2.

  A公司为上市公司。2013年1月1日,A公司向其200名管理人员每人授予10万份股份期权,这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年,服务期满时才能以每股5元购买10万股A公司股票,A公司股票面值为每股1元。每份期权在授予日的公允价值为12元。

  2013年有20名管理人员离开A公司,A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;2014年又有10名管理人员离开公司,公司将三年中管理人员离开比例修正为18%;2015年又有8名管理人员离开。2015年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。

  要求:

  (1)分别计算2013年~2015年每年计入当期费用的金额。

  (2)编制2013年~2015年与股份支付有关的会计分录。

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  答案:

  (1)①2013年应确认的费用=200*10*(1-20%)*12*1/3=6400(万元);

  ②2014年应确认的费用=200*10*(1-18%)*12*2/3-6400=6720(万元);

  ③2015年应确认的费用=(200-20-10-8)*10*12-(6400+6720)=6320(万元)。

  (2)会计处理:

  ①2013年1月1日授予日不做账务处理。

  ②2013年12月31日

  借:管理费用6400

    贷:资本公积一其他资本公积6400

  ③2014年12月31日

  借:管理费用6720

    贷:资本公积一其他资本公积6720

  ④2015年12月31日

  借:管理费用6320

    贷:资本公积一其他资本公积6320

  行权时

  借:银行存款8100[(200-20-10-8)*5*10]

    资本公积一其他资本公积19440[(200-20-10-8)*12*10]

    贷:股本1620[(200-20-10-8)*10]

      资本公积一股本溢价25920

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