第六章　无形资产

　　本章阐述无形资产的确认、计量和记录等内容。近四年考试题型主要为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题，分数适中，属于比较重要章节。

第一节　无形资产的确认和初始计量

　　一、无形资产的特征和内容

　　无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的 可辨认 非货币性资产。

　　【提示】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。

　　商誉 =合并成本 -被购买方可辨认净资产公允价值的份额

　　如甲公司支付对价 1 100万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产，其可辨认净资产公允价值为 1 000万元，乙公司丧失法人资格。甲公司在其个别报表中应确认商誉 =1 100-1 000=100(万元)

　　再如， A公司支付对价 620万元取得 B公司 60%股权，能够对 B公司实施控制， B公司可辨认净资产公允价值为 1 000万元。 A公司个别报表中不确认商誉，在合并财务报表中确认商誉 =620-1 000× 60%=20(万元)。

　　二、无形资产的确认条件

　　无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：( 1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;( 2)该无形资产的成本能够可靠地计量。

　　三、无形资产的初始计量

　　无形资产应当按照成本进行初始计量。

　　(一)外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

　　1. 为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

　　2. 无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除满足借款费用资本化条件应计入无形资产成本外，均应计入当期损益(财务费用)。

　　借：无形资产(购买价款现值)

　　未确认融资费→用未来应付利息

　　贷：长期应付款→未来应付本金和利息

　　“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目，“未确认融资费用”科目的借方余额，会减少“长期应付款”项目的金额。

　　未确认融资费用摊销 =期初应付本金余额×实际利率 =(期初长期应付款余额 -期初未确认融资费用余额)×实际利率

　　(二)投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的应按无形资产的公允价值入账。

　　(三)非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关规定确定。

　　(四)土地使用权的处理

　　企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。

　　土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

　　1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配;确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

　　企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。