2017中级会计职称中级会计实务必考点：会计政策、会计估计变更和会计差错更正
来源 :考试网 2017-06-15
中2017中级会计职称中级会计实务必考点：会计政策、会计估计变更和会计差错更正
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注意：结合15章的内容出现大题的可能性。
会计政策：会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。(并非一般会计原则)
会计政策变更：
1、法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章发生变更。
2、会计政策的变更以后，可以更好的反映企业财务状况、经营成果和资金变动情况。
注意，下列情况不属于政策变更：
1、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
例如：低值易耗品的摊消方法由一次摊消法变为分次摊消法，不属于政策变更。
2、交易本质上发生了变化所采用的新的政策。
例如：企业原来采用经营租赁，现在采用融资租赁，不属于政策变更。
注：过去应收账款采用固定的比例3‰-5‰计提坏账准备，现在改为根据实际情况由企业自行确定，作为会计政策变更处理。
备抵法下的余额百分比法变为账龄分析法，属于估计变更。
固定资产的使用年限、预计净残值发生变化，属于估计变更。
但是，如果首次执行新企业会计制度时的估计的使用年限、预计净残值发生变化，也要按照政策变更来处理。
政策变更的处理方法一般采用追溯调整法;但是，如果国家有规定的话，应该按规定来处理;政策变更也有可能采用未来适用法。
追溯调整法要注意累计影响数的确定：新政策下损益的数额， 旧政策下损益的数额，两者之间的差额。
该部分的问题的综合性较强：注意和投资、存货、固定资产折旧、无形资产摊消、债务重组、非货币性交易等问题的结合。
注：如果具有时间性差异，并且采用纳税影响会计法，还要考虑对所得税的影响。
例如：存货过去采用实际发生损失时确认，而现在采用成本与可变现净值孰低的方法计提存货跌价准备。由于该部分会计上计提的跌价准备税法上是不承认的，形成了时间性差异，如果所得税采用的是纳税影响会计法，就会产生对所得税的影响，形成递延税款。
政策变更，通过“利润分配——未分配利润”账户来调整。
调减利润
借：利润分配——未分配利润
贷：存货跌价准备等科目
借：盈余公积
贷：利润分配——未分配利润
调增利润作相反的分录。
调整会计报表：
区分调整什么会计报表的什么栏目的什么项目。
例如：05年1月1日政策变更，虽然是在日后时期发生的政策变更，但是应该调整05年12月31日(变更当年)资产负债表的期初数和利润表的上年数的相关项目。
注意对利润表的调整，例如,成本法转权益法调整投资收益的时候，调整的是04年的投资收益，04年以前的要通过“期初未分配利润”(但是要扣除盈余公积的部分)来调整，
披露：变更的内容和理由，变更的累计影响数，累计影响数不能合理确定的理由。
会计估计变更采用未来适用法处理。
在执行新企业会计制度时发生的估计变更，要按照政策变更的追溯调整法来处理。
差错更正
注意和日后事项结合的综合题。
以前年度影响损益的重大差错通过“以前年度损益调整”来替代损益类账户(利润表中的内容)。
例如：04年1月1日对外投资20万元，占受资企业有表决权资本100万的25%，形成了股权投资差额的贷差5万。该股权投资差额分5年摊消，04年摊消了1万，计入投资收益。
05年发现：
借：以前年度损益调整 1 (替代投资收益)
长期股权投资——××企业(股权投资差额) 4
贷：资本公积 5
调表：05年1月份发现，调整04年会计报表的期末数和本年数。
05年6月份发现，调整05年会计报表的期初数和上年数。
重点注意：政策变更、差错更正、日后事项的结合出题。
例如：某企业为一个上市公司，该企业按净利润的5%提取法定公益金，按净利润的10%提取法定盈余公积。05年3月31日，财务报告批准对外报出，所得税采用应付税款法，所得税税率33%。05年1月1日到3月31日之间发生了如下的经济业务：
(1)05年1月1日，企业长期股权投资从成本法转为权益法。或应收款项由原来的直接转销法改为备抵法。或对未使用、不需用的固定资产从1月1日开始计提折旧。(以上内容都是日后时期政策变更)
(2)2月1日，注册会计师进行审计的时候发现了04年企业会计核算中的种种错误。(日后时期差错更正)
(3)2月15日，04年销售的货物，发生了退货。(日后调整事项)
(4)2月16日，04年的诉讼事项结案 (日后调整事项)
(5)2月17日，企业发生了债务重组的交易
(6)2月18日，重组完成。(该债务重组属于日后的非调整事项)
对于上述业务的所得税和盈余公积的调整，可以合并进行。
并且要区分各事项对报表不同内容的调整。