2017中级会计职称中级会计实务必考点：固定资产

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　　1、固定资产的确认

　　固定资产如果是由多项资产组成，而这些资产的寿命又有所不同时，应将各资产分别作为固定资产来核算。

　　2、固定资产的入账价值

　　(1)外购的固定资产

　　增值税要计入固定资产的成本中。

　　在一揽子价格买入固定资产时，按各项资产的公允价值占全部资产公允价值的比例来确认入账价值。

　　(2)自行建造的固定资产

　　资产达到使用状态前的所有必要的支出(料费、工费等)都作为固定资产的入账价值。

　　材料中：“工程物资”中包含增值税;自产产品要视同销售，计算销项税额;原材料要作进项税额转出。

　　注意：借款费用的资本化问题。

　　试运行的支出计入在建工程的成本中，收入冲减在建工程的成本。

　　建造过程中，工程或工程物资发生报废、毁损，扣除保险公司、过失人的赔款后的净损失，

　　固定资产达到预定可使用状态，要对固定资产计提折旧。

　　(3)投资者投入的固定资产

　　按照投资各方确认的价值，作为固定资产的入账价值;按所占的份额作为实收资本;差额作为资本公积核算。

　　(4)融资租入的固定资产

　　如果融资租入的固定资产占总资产的比例在30%以上，本着谨慎性原则企业应将最低付款额的现值和原账面价值进行比较，取其中低的数值作为固定资产的入账价值。长期应付款永远按最低付款额入账的。差额我们确定为“未确认融资费用”，摊消计入“财务费用”。

　　借：财务费用

　　贷：未确认融资费用

　　(5)接收捐赠的固定资产

　　1)捐赠方提供有关凭据的，按凭据注明金额加相关税费入账。

　　2)没有提供有关凭据的，如果该资产的同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似资产的市场价格加相关税费入账。如果不存在同类或类似固定资产活跃市场，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

　　3)如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产原值，减去折旧后的余额，作为入账价值。

　　借：固定资产

　　贷：待转资产价值

　　等到年末时计算所得税时，将“待转资产价值”一部分转入“应交税金---应交所得税”，另一部分转入“资本公积”。

　　3、固定资产的折旧

　　计提折旧的时间范围：当期增加的固定资产，当期不提;当期减少的固定资产，当期照提。

　　计提折旧的空间范围： 除了以下两者，其他固定资产都计提折旧。1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

　　例如：已经达到预计可使用状态但未办理竣工结算的固定资产，融资租入的固定资产都要计提折旧。

　　经营租入的固定资产本身就不是企业的固定资产，所以不提折旧。

　　注意：各种固定资产计提折旧方法的计算。

　　固定资产使用情况发生了变化，作为估计变更，采用未来适用法来处理;但，如果是首次执行新企业会计制度时，发生的变化，要按政策变更，追溯调整。

　　4、固定资产的后续支出

　　关键就是确定固定资产后续支出时予以资本化还是费用化。判断的依据是看后续支出带来的经济利益的流入是不是超过了原来估计数，如果超过了就应将这部分后续支出视为资本性支出予以资本化;如果在原来估计范围之内，应将这部分后续支出视为费用性支出予以费用化。

　　固定资产的修理费直接计入当期费用。

　　固定资产的改良支出，应当予以资本化。

　　固定资产改良前的账面价值+相关支出-收回的部分=改良后的入账价值(不应超过该固定资产的可收回金额，超过部分作为营业外支出)

　　例如：考虑发生的改良支出后的固定资产总值为1150万，但是可收回金额共1050万，那么计入固定资产入账价值只能是1050万，另100万作为营业外支出。

　　固定资产装修费用，在固定资产可使用年限和两次装修间隔时间较短时间内进行摊销。

　　融资来的固定资产装修，应是在资产尚可使用年限、租赁年限和两次装修期限三者中选择最短的期间进行摊销。

　　经营租入固定资产发生的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

　　5、固定资产的期末计价

　　按固定资产的成本与可收回金额孰低计价。

　　固定资产可收回金额的确定方法：销售净价(销售收入减相关税费)与未来现金流量的现值较高者确定为该固定资产的可收回金额。

　　借：营业外支出

　　贷：固定资产减值准备

　　固定资产在计提完减值准备后，会影响下期计提的固定资产折旧。

　　价值回升后，要补提固定资产折旧，冲减营业外支出。

　　借：固定资产减值准备

　　贷：累计折旧

　　营业外支出

　　补提折旧的数额：不计提减值准备情况下计提的折旧和计提减值准备情况下计提折旧的差额。

　　冲减营业外支出的数额：固定资产的账面价值(计提准备后)，与未计提减值准备的账面价值与可收回金额孰低的差额。

　　【例如】03年固定资产的成本高于可收回金额，期末

　　借：营业外支出

　　贷：固定资产减值准备

　　04年价值回升后，

　　借：固定资产减值准备

　　贷：累计折旧

　　(营业外支出)

　　6、固定资产处置(通过“固定资产清理”账户)

　　固定资产清理贷方反映清理的收入，借方反映清理的税、费，差额为清理的净损益。

　　注：固定资产问题的综合性较强。注意联系其他内容综合掌握。

　　例如：向银行取得专门借款来购建固定资产(借款费用资本化的问题，固定资产建造过程中的各种料、工、费的支出，以及发生的各种毁损和盘亏情况)，固定资产建造完工中，转入固定资产账户(固定资产计提折旧的问题，期末计价问题，由于账面净值的变动影响折旧的问题)，涉及所得税的时候，还要考虑，计提准备形成可递减的时间性差异，要计入递延税款的借方，下期少提的折旧形成的应纳税的时间性差异，计入递延税款的贷方。固定资产价值回升后，需要冲消原来计提的减值准备，并且转销可递减的时间性差异。等等