2017中级会计职称中级会计实务必考点：投资

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　　1、短期投资

　　短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息，作为“应收股利”或“应收利息”，不计入短期投资的成本。

　　收到股利或利息时：

　　(1)如果收到的股利或利息是购买股票的时候垫的，则在收到时冲减“应收股利”或“应收利息”;

　　(2)如果收到的股利是投资以后被投资企业赚的，应在实际收到时冲减短期投资的成本。

　　短期投资计提准备金与存货的内容相类似，鼓励单项计提，可以分类计提，不允许总体计提。

　　处置短期投资时，将处置收入和处置短期投资的账面价值之间的差额确认为投资收益。

　　投资收益=处置收入+短期投资跌价准备-短期投资的账面余额-应收股利(应收利息)

　　2、长期债权投资

　　入账价值：面值、折溢价、利息、相关税费。

　　投资价款中已含利息，如是到期一次还本付息的债券投资，应计未收利息计入长期投资的成本;如是分期付息、到期还本的债权投资，已到付息期的利息计入应收利息，没到付息期的利息计入长期投资的成本。

　　企业为取得债券投资所发生的相关税费：

　　当数额较大时→应计人投资入账价值，相当于溢价，在以后期间摊消，冲减投资收益。

　　当数额较小时→在购买时一次计入当期投资损益

　　折溢价=债券购买的价格-应计利息-债券的面值

　　溢价摊消，冲减投资收益;折价摊消，增加投资收益。

　　可转换公司债券，在行使转换权利之前，按一般债券进行处理;在行使转换权利时，将可转换公司债券的余额计算出来，转换成长期的股权投资。(以账面价值作为转换基础)

　　3、长期股权投资

　　注意：权益法的问题和成本法、权益法互转的问题。

　　成本法下主要掌握：受资企业宣告分配股利时，投资企业是应该确认投资收益还是冲减投资成本的问题。

　　公式：

　　应冲减初始投资成本的金额=(投资后到本年末止被投资单位累积分配的-投资后到上年末止被投资单位累积赚的)×投资企业持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本

　　应确认的投资收益=应收股利-应冲减投资成本金额

　　权益法

　　(1) 投资时形成的股权投资差额和资本公积的问题。

　　(2) 受资企业宣告净利润或亏损时，投资企业按比例确认投资收益或投资损失。

　　注：确认的投资损益，以投资的账面价值为限。

　　(3) 受资企业宣告分配股利时，投资企业要冲减损益调整。

　　(4) 受资企业资本公积变化时，投资企业也随之变化。

　　成本法转换为权益法：(追溯调整)

　　借：长期股权投资-某企业(投资成本)

　　(股权投资差额)

　　(损益调整)

　　(股权投资准备)

　　贷：长期股权投资-某企业

　　利润分配-未分配利润

　　资本公积-股权投资准备

　　借：长期股权投资-某企业 (投资成本)

　　贷：长期股权投资-某企业(损益调整)

　　(股权投资准备)

　　追加投资时，可能出现新的股权投资差额或资本公积。

　　(新)

　　注意：在期末计提长期投资减值准备时，如果原来存在借方的股权投资差额，应该先冲减股权投资差额，然后通过“长期股权投资减值准备”核算。

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资——××单位(股权投资差额)

　　长期投资减值准备

　　如果原来存在贷方的资本公积，应该先冲减资本公积，然后再确认投资损失。

　　借：资本公积——股权投资准备

　　投资收益

　　贷：长期投资减值准备

　　【例如】A公司所得税采用应付税款法来核算，所得税税率33%，02-04年发生下列的投资业务，02年4月1日，以600万元购入B公司的100万股，每股面值1元，占B公司实际对外发行股份的10%，假定B公司的所得税税率也为33%。

　　借：长期股权投资——B公司 600

　　贷：银行存款 600

　　02年B公司宣告实现200万的净利润。假定利润取得是均衡的。

　　(成本法下不作处理)

　　02年10月份B公司接收捐赠增加资本公积100万。

　　(成本法下不作处理)

　　03年1月1日，A公司又从证券市场上购买B公司20%的股份，实际支付价款1270万。达到B公司的持股比例的30%，应该采用权益法。01年12月31日，B公司的净资产6000万。

　　02年4月1日，B公司的所有者权益=6000+200×3÷12=6050

　　追溯调整

　　借：长期股权投资——B公司(投资成本) 605

　　(损益调整) 15

　　(股权投资准备) 10

　　贷：长期股权投资——B公司 600

　　利润分配——未分配利润 15

　　资本公积 15

　　借：长期股权投资-某企业 (投资成本) 25

　　贷：长期股权投资-某企业(损益调整) 15

　　(股权投资准备)10

　　03年1月1日，B公司的所有者权益=6000+200+100=6300

　　借：长期股权投资——B公司(投资成本) 1260

　　资本公积 5 (只能冲减原来投资所形成的5万资本公积)

　　长期股权投资——B公司(股权投资差额) 5

　　贷：银行存款 1270

　　摊消股权投资差额冲减投资收益。

　　以后受资企业的所有者权益发生变化，按权益法来处理。

　　如果某年投资发生减值，计提股权投资减值准备的时候，先冲减未摊消的股权投资差额。

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资——B公司(股权投资差额)

　　长期投资减值准备