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2017中级会计师中级会计实务重难点及例题:应付债券和持有至到期投资

来源 :考试网 2017-05-18

  应付债券和持有至到期投资

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  例题1、2011年1月1日,甲公司经批准发行5年期分期付息、一次还本的公司债券60000000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%.

  甲公司该批债券实际发行价格为:60000000×(P/S,5%,5)+60000000×6%×(P/A,5%,5)=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)。假设乙公司按62596200元的价格全部购买,不考虑交易费等相关影响。

  根据上述资料,甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。

  表11-1 单位:元

日期

现金流出

(a)

实际利息费用

(b)=期初(d)×5%

已偿还的本金

(c)=(a)-(b)

摊余成本金额

(d)=期初(d)-(c)

2011年1月1日

 

 

 

62596200

2011年12月31日

3600000

3129810

470190

62126010

2012年12月31日

3600000

3106300.50

493699.50

61632310.50

2013年12月31日

3600000

3081615.53

518384.47

61113926.03

2014年12月31日

3600000

3055696.30

544303.70

60569622.33

2015年12月31日

3600000

3030377.67*

569622.33

60000000

小计

18000000

15403800

2596200

60000000

2015年12月31日

60000000

60000000

0

合计

78000000

15403800

62596200

  *尾数调整:60000000+3600000-60569622.33=3030377.67(元)

  根据表11-1的资料,甲公司的账务处理如下:

  (1)2011年1月1日,甲公司发行债券时。

  借:银行存款 62596200

  贷:应付债券——面值 60000000

  ——利息调整 2596200

  2011年1月1日,乙公司购买债券时。

  借:持有至到期投资——成本 60000000

  ——利息调整 2596200

  贷:银行存款 62596200

  (2)2011年12月31日,甲公司计算利息费用、支付利息时。

  借:财务费用(或在建工程) 3129810

  应付债券——利息调整 470190

  贷:应付利息 3600000

  借:应付利息 3600000

  贷:银行存款 3600000

  2011年12月31日,乙公司计算利息收入、收到利息时

  借:应收利息 3600000

  贷:投资收益 3129810

  持有至到期投资——利息调整 470190

  借:银行存款 3600000

  贷:应收利息 3600000

  (3)2012年12月31日,甲公司计算利息费用、支付利息时。

  借:财务费用(或在建工程) 3106300.50

  应付债券——利息调整 493699.50

  贷:应付利息 3600000

  借:应付利息 3600000

  贷:银行存款 3600000

  2012年12月31日,乙公司计算利息收入、收到利息时

  借:应收利息 3600000

  贷:投资收益 3106300.50

  持有至到期投资——利息调整 493699.50

  借:银行存款 3600000

  贷:应收利息 3600000

  (4)2013年12月31日,甲公司计算利息费用、支付利息时。

  借:财务费用(或在建工程) 3081615.53

  应付债券——利息调整 518384.47

  贷:应付利息 3600000

  借:应付利息 3600000

  贷:银行存款 3600000

  2013年12月31日,乙公司计算利息收入、收到利息时

  借:应收利息 3600000

  贷:投资收益 3081615.53

  持有至到期投资——利息调整 518384.47

  借:银行存款 3600000

  贷:应收利息 3600000

  (5)2014年12月31日,甲公司计算利息费用、支付利息时。

  借:财务费用(或在建工程) 3055696.30

  应付债券——利息调整 544303.70

  贷:应付利息 3600000

  借:应付利息 3600000

  贷:银行存款 3600000

  2014年12月31日,乙公司计算利息收入、收到利息时

  借:应收利息 3600000

  贷:投资收益 3055696.30

  持有至到期投资——利息调整 544303.70

  借:银行存款 3600000

  贷:应收利息 3600000

  (6)2015年12月31日,甲公司计算利息费用、归还债券本金及最后一期利息费用时。

  借:财务费用(或在建工程) 3030377.67

  应付债券——利息调整 569622.33

  贷:应付利息 3600000

  借:应付债券——面值 60000000

  应付利息 3600000

  贷:银行存款 63600000

  2015年12月31日,乙公司计算利息收入、收到债券本金及最后一期利息费用时。

  借:应收利息 3600000

  贷:投资收益 3030377.67

  持有至到期投资——利息调整 569622.33

  借:银行存款 63600000

  贷:应收利息 3600000

  持有至到期投资——成本 60000000

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