第十四章　借款费用

　　第一节　借款费用的确认

　　一、借款费用的组成

　　借款(非权益性融资)费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

　　借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

　　折价或者溢价的摊销，包括发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。

　　辅助费用，包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。

　　了解一下：根据新准则，辅助费用应该计入负债的初始确认金额，相当于被挤到了利息调整里面了，也就是说，借款费用在实际利率法下，不需要在区分利息、利息调整(溢折价)、辅助费用了，它们的处理是一样的，因为作为借款费用的应该是实际利率法的本金×实际利率×期间。

　　因外币专门借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。

　　二、借款费用的确认原则

　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用。

　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。资本化的时候，固定资产是计入“在建工程”，无形资产是计入“研发支出——资本化支出”，投资性房地产是计入“开发产品”，存货是计入“生产成本”，考试是“在建工程”。

　　企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。

　　三、借款费用应予资本化的借款范围

　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。专门借款的借款费用在资本化时，不与资产支出挂钩，一般借款指的是资产支出超过了专门借款，动用了一般借款，要与资产支出相挂钩;不论专门借款还是一般借款，都要谈资本化期间。

　　四、借款费用资本化期间的确定

　　借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。

　　考虑利息资本化时的四个时间点：开始资本化时点、暂停资本化时点、恢复资本化的时点、停止资本化的时点，所以允许借款费用资本化期间为：开始资本化时点至暂停资本化时点、恢复资本化的时点至停止资本化的时点。

　　阴影部分的利息允许资本化，空白部分计入“财务费用”。做题时首先要把时间标出来。

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