第十二章　或有事项

　　第二节　或有事项的确认和计量

　　一、或有事项的确认(指预计负债，或有资产及或有负债不存在确认的问题)

　　或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

　　(一)该义务是企业承担的现时义务;

　　(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;

　　履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：

　　1.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%;

　　2.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%;

　　3.“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%;

　　4.“极小可能”指发生的可能性大于O 但小于或等于5%.

　　(三)该义务的金额能够可靠地计量。

　　【说明】如果上述三个条件中有一个条件没有满足，则是或有负债。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

　　二、或有事项的计量

　　或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定;二是预期可获得补偿的处理。

　　(一)所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。【例12-5】

　　(二)在其他情况下(不存在连续范围或虽有连续范围但可能性不同的)：

　　1.或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。所谓单个项目指的是要赔偿的客户只有一个。

　　2.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。

　　如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大(通常时间为3年以上且金额较大)，那么在确认预计负债的确认金额时，应考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。

　　未来现金流出和折现率必须相对应，即如果计量未来现金流出是考虑了风险和不确定性的，那么使用的折现率也应包含风险和不确定性;如果计量未来现金流出没有考虑风险和不确定性，那么使用的折现率也应剔除风险和不确定性。

　　随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值也将逐渐增长(P=In/(1+i)n P为未来现金流出的现值，In为第n年的现金流出，i为折现率。随着时间的推移， n逐渐减小导致分母加大，导致P逐渐增大)。企业应当在资产负债表日，对预计负债的现值进行重新计量。

　　(三)企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。(这里有个被告变原告的过程，只有先当被告，确认了预计负债，才有可能获得补偿，补偿是针对预计负债产生的损失说话的，所以补偿在基本确定时确认，并且金额不能超过损失即预计负债的金额。)

　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

　　【教材例题解析】

　　【例12-8】

　　甲企业因或有事项确认了一项预计负债500 000元;同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得350 000元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到。

　　在上述情况下，甲企业应分别确认一项预计负债500 000元和一项资产350 000元。

　　解析:确认一项资产350000元的条件:首先要确认了一项预计负债500000元,其次是从乙公司获得赔偿是基本确定,再次是单独确认而不能冲减预计负债,最后是确认的资产不能超过预计负债500 000元。

　　【例12-10】

　　1.A银行对或有资产只能是披露，而不能确认;

　　B公司对预计负债的确认要重点关注预计负债确认的后两个条件，即履行该义务很可能导致经济利益流出企业和该义务的金额能够可靠地计量;诉讼费用计入管理费用，罚息支出计入营业外支出;贷款本金和正常利息不属于预计负债，贷款本金已在短期借款科目中核算，贷款的正常利息已在应付利息科目中核算。

　　2、如果本例改为B公司胜诉的可能性40%，败诉的可能性60%，如果败诉，有50%的可能性要赔偿20万元，40%的可能性要赔偿25万，10%的可能性要赔偿30万。首先这是B公司承担的现实义务;其次败诉的可能性为60%，属于很可能;再次虽然在败诉情况下赔偿金额发生存在概率分布，但实际上该或有事项仅涉及单个项目，应按照最可能发生的金额确定最佳估计数，即确认预计负债20万元，注意区别于或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定的情况。

　　【说明】

　　对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：

　　1、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。

　　2、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原来应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计或不恰当的多计或少计损失)，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理。(预计负债与会计差错更正的结合)。

　　3、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。

　　4、资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。(预计负债与资产负债表日后事项的结合)

　　掌握教材例题12-12、12-14。

　　三、待执行合同、重组事项形成的或有事项的确认和计量

　　(一)待执行合同

　　待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。

　　企业在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益，待执行合同即变成了亏损合同。该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

　　待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

　　企业不应就未来经营亏损确认预计负债。

　　对一个待执行合同变成亏损合同时，企业即拥有部分合同标的资产，同时又有无合同标的资产的，应按照不同的原则分别确认。

　　(二)重组事项

　　从客观题的角度把握。

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