第二节　债务重组的会计处理

　　一、以现金清偿债务

　　(一)债务人：用现金偿还债务，剩下的不用还了，是债务重组利得(营业外收入)。

　　(二)债权人：换入的资产用公允价值入账，和债权账面价值的差，调到借方是债务重组损失，调到贷方是“资产减值损失”(以前太谨慎了)。

　　【例11-1】掌握。

　　二、以非现金资产清偿债务

　　新准则导入公允价值。

　　债务人：用资产的公允价值偿还账务，剩下的不用还了，剩下的部分是债务重组利得;资产的放弃要视同销售，公允价值和账面价值的差，要确认损益(类似于具有商业实质的非货币性资产交换)。

　　债权人：换入的资产用公允价值入账，和债权账面价值的差，调到借方是债务重组损失，调到贷方是“资产减值损失”(以前太谨慎了)。

　　不论债务人还是债权人，相关税费不能倒挤，借或贷写上就行了。

　　1.债权人的账务处理：

　　借：非现金资产(公允价值)

　　应交税费—应交增值税(进项税额)(有就有，没有就没有)

　　营业外支出(倒挤的)

　　坏账准备(账面余额)

　　贷：应收账款(账面余额)

　　资产减值损失(倒挤的)

　　2.债务人的账务处理，借方是老债务销账，贷方是转让的非现金资产公允价值(类似于非货币性资产交换)，剩下的不用还了，是债务重组利得。

　　应当分别下列情况进行处理：

　　1.非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“第十三章 收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

　　重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额=应付账款-主营业务收入-应交增值税(销项税额)，转入“营业外收入—债务重组利得”

　　存货的公允价值与账面价值的差额=主营业务收入-主营业务成本，转入营业利润。

　　2.非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　剩余的应付账款(应付账款-固定资产的公允价值)转入营业外收入——债务重组利得。

　　重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额=应付账款-固定资产清理(数值上等于固定资产的公允价值)，转入“营业外收入—债务重组利得”

　　固定资产的公允价值与账面价值的差额=固定资产清理贷方余额(数值上等于固定资产公允价值-账面价值)，转入“营业外收入—处置固定资产利得”

　　3.非现金资产为交易性金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。

　　剩余的应付账款(应付账款-交易性金融资产的公允价值)不用还了，转入营业外收入。

　　重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额=应付账款-交易性金融资产的公允价值，转入“营业外收入—债务重组利得”。

　　交易性金融资产的公允价值与账面价值的差额转入“投资收益”。

　　在销售金交易性融资产转让的时候，将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出。

　　借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

　　4.非现金资产为无形资产、长期股权投资等，解题思路同上。

　　5.掌握以上两笔以上的业务的会计处理。

　　三、将债务转为资本

　　(一)债务人

　　借：应付账款(股票的公允价值)

　　贷：股本(面值)

　　资本公积—股本溢价

　　剩余的应付账款(应付账款-股票的公允价值)不用还了，计入营业外收入，会计分录为：

　　借：应付账款(剩余的债务=应付账款-股票的公允价值)

　　贷：营业外收入—债务重组利得

　　将上述与应付账款有关的会计分录合并在一起，会计分录为：

　　借：应付账款

　　贷：股本(面值)

　　资本公积—股本溢价

　　营业外收入—债务重组利得

　　重组债务的账面价值与股份公允价值之间的差额=应付账款-股票的市场价值，转入“营业外收入—债务重组利得”

　　股份的公允价值与账面价值的差额=股票的市场价值-股本，转入“资本公积—股本溢价”

　　(二)债权人

　　应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。

　　借：长期股权投资或交易性金融资产等(股票的公允价值)

　　营业外支出(倒挤的)

　　坏账准备(账面余额)

　　贷：应收账款(账面余额)

　　资产减值损失(倒挤的)

　　以上三种债务重组是销账问题，剩下的债务人不用还了，债权人不要了，分别确认利得和损失;(债务人肯定有利得，债权人肯定要吃亏有损失，同时债务人转出的资产的公允价值和账面价值的差要确认损益，债权人拿到的资产按照公允价值入账)

　　四、修改其他债务条件

　　一般是豁免(不用还一部分)+延期

　　延期，是注销老债，产生新债，新老债的差，不用还了(不要了)，分别是利得和损失。

　　(一)债务人：应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务(新债)的入账价值。重组债务的账面价值(老债)与重组后债务的入账价值(新债)之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

　　修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求(如扭亏为盈、摆脱财务困境等)，应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值(新债)和预计负债金额之和的差额，计入当期损益(营业外收入)。

　　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　(二债权人：应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值(新债)，重组债权的账面余额(老债)与重组后债权的账面价值(新债)之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。

　　修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

　　或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

　　修改债务条件后债权、债务的公允价值以未来现金流量的现值进行确定的。上述或有应付金额债务人进行确认、而对或有应收金额债权人不确认符合谨慎性原则。

　　五、混合重组

　　1、债务人：以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值时没有顺序要求，此时要计算出剩余的债务余额，如果没有修改债务条件，则表明剩余的债务不用还了，将剩余债务转入营业外收入;

　　如果有修改债务条件，则修改债务条件的(比如延期)最后做，借记“应付账款(用现金、转让非现金资产、股份偿还后剩余的债务)”，贷记“应付账款-债务重组(新债务的公允价值)”、“预计负债”等，差额部分贷记“营业外收入-债务重组利得”。

　　2、债权人：首先将重组债权的账面价值(包括应收账款、坏账准备)按账面余额销账，收到的非现金资产均按公允价值入账，正确计算修改其他债务条件后的债权的公允价值(新债权)并将其入账，差额部分计入“营业外支出-债务重组损失”科目的借方或是“资产减值损失”的贷方

　　在线做题：考试网推出在线题库2017年中级会计师考试试题，全真模拟机考系统 抢做考试原题，高能锁分！

　　请扫描二维码，立即获得本题库手机版：

　　网校2017年中级会计师考试辅导：

　　网校2017中级会计零基础VIP班 高效精品班 当期考试未过 下期免费学 导师高清直播独家解密，精品试题签约 中级会计师考试宝典

>>点击进入报名

　　全国统一服务热线：4000-525-585　快速联系通道