第二节应付债券

　　一、一般公司债券

　　(两个重点：①区分付息方式;②实际利率法)

　　1.发行时

　　借：银行存款 (实际收到的款项)

　　贷：应付债券——面值

　　借贷方的差额是利息调整：应付债券——利息调整。

　　2.资产负债表日，利息问题

　　借：在建工程、制造费用、财务费用等 (收入费用谈权责发生制，实际利率法)

　　贷：应付债券——应计利息 (到期一次还本付息，票面数)

　　应付利息 (分期付息，到期还本，票面数)

　　要会画现金流量图。

　　3.偿还(借记银行存款，然后销账)

　　教材P179【例10-5】掌握。

　　二、可转换公司债券

　　可转换公司债券因为有为来选择转换为股权的权利，所以其发行价格比一般公司债券要高，高出的这部分属于权益成分，要进资本公积;(或者说，票面约定的利率通常比实际利率低)，由此，可转换公司债券在初始确认时要将实际收到的款项在负债和权益之间分拆，以后，在转股前，负债部分类似于一般公司债券的处理，权益部分不动(权益在转股时销账)。

　　交易费用在初始确认时要按照公允价值的比例在权益和负债之间进行分配。

　　具体账务处理如下(结合【例10-6】

　　1.发行时(初始确认时)

　　首先画出现金流量图：

　　根据现金流量图，求得现值P=176656400 (用9%折现)，是负债成分;

　　权益成分=20000-176656400=23343600

　　如果另外支付交易费用，则在权益成分和负债成分之间按公允价值的比例进行分配，分别冲减了资本公积和利息调整。

　　借：银行存款(实际收到的款项)① 20000万

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)② (面值)20000万

　　应付债券——利息调整③(负债的的公允价值-面值=1766.564-20000万，在借方)

　　资本公积——其他资本公积④ 权益成分

　　2.资产负债表日计提利息

　　财务费用等是实际利率法，应付利息(应计利息)是票面约定数，差额是“利息调整”。

　　3.转股

　　焦点是看按照什么为依据转股，转了多少股，注意1200万元的利息如果已经支付，则不能再转为股票;原资本公积直接销账，原负债成分的账面价值全部销账，贷记股本是面值(=股数×1)，不足一股的贷记库存现金，差额是“资本公积——溢价”。

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