第九章　资产减值

　　第一节　资产可能发生减值的认定

　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。(长期资产的减值问题，即期末计价问题，是否提减值，核心问题是看可收回金额是否低于其计提前的账面价值，计提前的账面价值是已知数，如果可收回金额知道了，那么问题就解决了——可收回金额是公允价值减去处置费用后的净数和未来现金流量的现在孰高的结果——求可收回金额的关键，是两个数，一个是通过外部信息得出的公允价值减去处置费用后的净数，即销售净价;另一个是通过内部信息得到的未来现金流量的现值——销售净价如果不能得到，则可以直接用未来现金流量的现值作为可收回金额——因此，能够产生独立的现金流量，是期末计价的基石——如果一项资产不能产生独立的现金流，则不能求出可收回金额，需要把这个资产和其他资产合在一起考虑——于是有了资产组的概念，资产组是指能够产生独立现金流量的最小资产组合——从资产减值的角度讲，资产组也就是资产——总部资产和商誉的存在，又产生了资产组或者资产组组合的概念——但是，在提减值的时候，只要能够产生独立的现金流，则就应当单独测试，估计其可收回金额，然后才能是资产组组合)

　　本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定资产，生产性生物资产，无形资产，商誉，以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

　　本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书“第六章金融资产”所涉及的金融资产等。

　　企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回

　　需要指出的是，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

　　【说明】并不是所有的资产都必须在年末进行减值测试，资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。因为这两类资产在后续计量中不再进行摊销，而未来经济利益有较大的不确定性，为了避免资产价值高估，及时确认商誉和使用寿命不确定的无形资产的减值损失，企业至少应当于每年年末终了进行减值测试。

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