第八章　非货币性资产交换

　　本章可能是客观题，也可能是计算分析题。

　　一、非货币性资产交换的认定

　　1.货币性资产：持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期投资。

　　2.非货币性资产，指的是除了货币性资产以外的其他资产。

　　3.非货币性资产交换的认定

　　补价÷交易总量<25%，如果=或者>25%，则是货币性资产交换;计算式中的分母是换出、换入资产的公允价值中的较大者。

　　二、非货币性资产交换的会计处理

　　主线：首先判断交易是否具有商业实质(不同类资产的交换、换入方和换出方的用途不同通常表明具有商业实质，关联方关系的存在可能表明不具有商业实质)

　　交易类型分为二类：

　　1.具有商业实质且换出或换入资产的公允价值能够可靠计量的，则导入公允价值，在处理的时候涉及两个问题：

　　①换入资产的入账价值，用换出资产的公允价值为基础倒挤，为基础的意思是要加减补价和相关税法;(如果有确凿证据表明换入的公允价值更公允则用换入资产的公允价值;)

　　②换出资产的公允价值和账面价值的差额，换出资产的公允价值相当于其售价，账面价值相当于其成本，售价和成本间的差额是净损益，只不过净损益的表达不同：换出的是存货，公允价值用主营业务收入(其它业务成本)体现，同时结转成本;是投资性房地产，公允价值是其他业务收入，同时把账面价值转入其它业务成本，有资本公积或者公允价值变动损益的也一起结转;是金融资产、长期股权投资的，净损益是投资收益;固定资产的走“固定资产清理”，净损益是营业外收入或营业外支出;总体分录如下：

　　借：换入资产　(倒挤，如换入多项，则用换入资产的公允价值或原账面价值的比例分配)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(确定的，有就有，没有拉到)

　　补价　(收到的补价)

　　贷：换出资产的公允价值　(除了存货和投资性房地产外，是资产的账面价值+净损益，固定资产走清理)

　　补价　(支付的补价)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(换出资产的计税价×增值税税率)

　　2.不具有商业实质或虽然具有商业实质但换出或换入资产的公允价值不能可靠计量的，不能导入公允价值，只能认账面价值，以换出资产的账面价值为基础倒挤换入资产的入账价值，换出的资产不确认损益，总体分录如下：

　　借：换入资产(倒挤，如换入多项，则用换入资产的公允价值或原账面价值的比例分配)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(确定的，有就有，没有拉到)

　　补价　(收到的补价)

　　贷：换出资产的账面价值　(固定资产走清理)

　　补价　(支付的补价)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(换出资产的计税价×增值税税率)

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