2017中级会计职称中级会计实务最实用笔记：固定资产后续支出
来源 :考试网 2017-02-02
中固定资产后续支出
1.固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
2.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
3.与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
【说明】
1.生产车间固定资产的日常维护支出(修理费)不能计入制造费用，应计入管理费用。
2.固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在固定资产科目中核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
3.经营租入固定资产发生的改良支出，通过长期待摊费用科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
4.融资租入固定资产发生的装修费用，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
【典型例题】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的营业厅达到预定可使用状态投入使用，并结转固定资产成本1 800 000元。该营业厅内有一部电梯，成本为200 000元，未单独确认为固定资产。2007年1月，为吸引顾客，甲公司决定更换一部观光电梯。支付的新电梯购买价款为320 000元(含增值税税额，适用的增值税税率为17%)，另发生安装费用31 000元，以银行存款支付;旧电梯的回收价格为100 000元，款项尚未收到。假定营业厅的年折旧率为3%，净残值率为3%。甲公司的账务处理如下：
(1)2007年1月，购入观光电梯
借：工程物资 320 000
贷：银行存款 320 000
(2)2007年1月，将营业厅的账面值转入在建工程
营业厅的累计折旧金额=1 800 000×3%×8=432000(元)
借：在建工程 1368000
累计折旧 432000
贷：固定资产 1 800 000
(3)2007年1月，转销旧电梯的账面价值
旧电梯的账面价值=200 000-200 000÷1 800 000×432000=152000(元)
借：其他应收款 100 000
营业外支出 52000
贷：在建工程 152000
说明：掌握旧电梯的账面价值的计算方法，由于旧电梯未单独确认固定资产，所以假设旧电梯的成新率与整个营业厅是一致的。旧电梯的回收价格为100000元与最终固定资产的入账价值无关。在实务中，如果企业不能确定被替换部分的账面价值，可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。
(4)2007年1月，安装新电梯
借：在建工程 351 000
贷：工程物资 320 000
银行存款 31 000
(5)电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用
借：固定资产 1567000
贷：在建工程 1567000
说明：在建工程结转固定资产的时点为“达到预定可使用状态”。
教材例题【例3-16】乙公司为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。其有关业务资料如下：
(1)2006年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为10 000 000元，增值税税额为1 700 000元;发生保险费25 000元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。
(2)2006年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本和计税价格均为100 000元，发生安装工人薪酬50 000元，没有发生其他相关税费。该原材料没有计提存货跌价准备。
(3)2006年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为132 000元，采用直线法计提折旧。
(4)2007年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值，可收回金额为8 075 600元。
(5)2008年1月1日，该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为125 600元，采用直线法计提折旧。
(6)2008年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款1 221 400元。
(7)2008年8月20日，改良工程完工验收合格并与当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为102 000元，采用直线法计提折旧。2008年12月31日，该生产线未发生减值。
乙公司的账务处理如下：
(1)2006年12月1日，购入生产线
借：在建工程 11 725 000
贷：银行存款 11 725 000
(2)2006年12月，安装该生产线
借：在建工程 167 000
贷：原材料 100 000
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 17 000
应付职工薪酬 50 000
(3)2006年12月31日，生产线达到预定可使用状态投入使用
借：固定资产 11 892 000
贷：在建工程 11 892 000
(4)2007年度计提折旧
生产线2007年度折旧额=(11 892 000-132 000)÷6=1 960 000(元)
借：制造费用 1 960 000
贷：累计折旧 1 960 000
说明：当月增加的固定资产当月不计提折旧，2006年12月31日，生产线达到预定可使用状态投入使用，所以从2007年1月开始计提折旧。
(5)2007年12月31日，确认减值损失
生产线应确认的减值损失=账面价值(11 892 000-1 960 000)-可收回净额8075600=
1 856 400(元)
借：资产减值损失 1 856 40
贷：固定资产减值准备 1 856 40
说明：2007年末要先计提折旧，确定固定资产的账面价值，然后考虑固定资产减值。
(6)2008年上半年计提折旧
2008年上半年折旧额=(8 075 600-125 600)÷5÷2=795 000(元)
借: 制造费用 795 000
贷：累计折旧 795 000
说明：2008年的折旧是以2007年12月31日固定资产的账面价值8075600元为基数进行计提的。
(7)2008年6月30日，将生产线转入改良
借：在建工程 7 280 600
累计折旧 2 755 000
固定资产减值准备 1 856 400
贷：固定资产 11 892 000
借：在建工程 1 221 400
贷：银行存款 1 221 400
说明：当月减少的固定资产，当月要照提折旧，次月开始不计提折旧，所以2008年6月要计提折旧。
(8)2008年8月20日，改良工程完工达到预定可使用状态投入使用
借：固定资产 8 502 000
贷：在建工程 8 502 000
(9)2008年生产线改良后计提折旧
2008年生产线改良后折旧额=(8 502 000-102 000)÷8×4÷12=350 000(元)
借：制造费用 350 000
贷：累计折旧 350 000
说明：当月增加的固定资产当月不计提折旧，所以从2008年9月开始计提折旧。