2017中级会计职称中级会计实务最实用笔记：存货
来源 :考试网 2017-01-31
中第二章 存货
本章客观题为主，(计算性单选题)，初始计量和期末计价。
一、确认条件
1.两个持有目的：①基本持有目的：备售;次要持有目的：②备耗(生产后还是为了出售);
2.以产权为界定标准，不看存货存放地点(工程物资、特种储备物资、受托代销商品、受托加工物资都不是企业的存货→在库不是存货;发出商品、在途物资是存货→不在库是存货)
3.同时满足3个条件→想到资产的确认条件：①存货的定义;②经济利益很可能(>50%)流入;③金额能可靠计量;这三个条件也是写会计分录的过程要求。
二、存货的初始计量(取得时)：区分取得方式
1.外购的：价税费：①价：价款;②消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项、进口货物的关税等;③费：采购过程中发生的运输费、装卸费、仓储保管费、保险费、过路费、过桥费、入库前的拣选整理费、合理损耗等;
■采购过程中发生的物资毁损、短缺：①合理损耗进成本;②应收的赔偿，计入其他应收款;③意外灾害和尚待查明原因的视同“盘亏”，计入待处理财产损溢，查明原因后处理
例：购进初级农产品100，验收入库时发现短缺30%，其中5%为合理损耗，5%运输机构原因造成的，20%为非合理损耗(尚未查明原因)，问入库的原材料的入账成本是?
借：原材料 (倒挤的)
应交税费——应交增值税(进项税额)100×13%×(1-25%)
待处理财产损溢 100×20%
其他应收款 100×5%
贷：库存现金 100
教材【例2-1】说明：
①(1)是单料同到，验收入库后走账;
②(2)是单到料未到，先根据发票账单走“在途物资”，验收入库后转入“原材料”;
③(3)重点，料到单未到，月末暂估(增值税不能暂估)，注意暂估的时间是月末，次月初原账冲回，发票账单到了后正常验收入库入账;实际工作中是单到的月末暂估，发票账单到了原账冲回，正常走账。
教材【例2-2】说明：
①重点是消费税的去向问题：消费税的去向有两个，一个是收回后用于连续生产应税消费品，借记“应交税费——应交消费税”，另一个去向是其他(含直接销售、用于集体福利个人、在建工程等)，计入“委托加工物资”(原因是消费税只在一个环节征收);
②支付的加工费，是购买加工劳务，相当于购进货物，有增值税进项税额;
③消费税的计算公式：(料+加工费)÷(1-消费税税率)，其中加工费包括受托方代垫的部分辅料(一般不用记，考试时直接告诉消费税的金额);
④(2)可以考分录(区分消费税的去向)
⑤(3)可以考加工完成后的存货的入账价值是多少?或者作为多选题出现：下列构成存货的初始入账成本的有?
■自行生产的存货包括料工费，其中，制造费用中没有“修理费”，P24最后一段，制造费用中含季节性和修理期间的停工损失;
三、存货的发出计价
1.取消了后进先出法(不符合资产负债表观)
2.公式：期初库存+本期入库=本期出库+期末库存
公式的左边是已知数，右边未知，先知道其中一个，另一个倒挤，通过各种存货发出方法求出“本期出库”后，倒挤期末库存，会有存货的盘盈或者盘亏，发现时走待处理财产损溢，批准后分别情况转入“其他应收款”、“管理费用”(收发计量差错)、“营业外支出”(非正常原因造成的)，待处理财产损溢期末不能挂余额，因为不在符合资产、负债的定义。如果通过实地盘存制先知道了期末库存，则倒挤本期出库，此时不存在盘盈、盘亏问题。
四、存货的期末计量
1.期末以成本和可变现净值孰低计价，其中成本指的是存货的初始入账成本(已知数)，可变现净值的计算取决于存货的持有目的：
可变现净值(备售)=预计售价-预计销售费用和税金;
可变现净值(备耗)=所生产的产品的预计售价-产品的预计销售费用和税金-深加工的成本
公式中的售价，有合同约束的，按照合同价，没有合同约束的按照一般售价，有合同约束的和没有合同约束的应该分别计算可变现净值并分别与其成本比较。
2.存货跌价准备及其账务处理
方法：成本(账面余额)-存货跌价准备=期末账面价值
等式双方都是期末数
成本是已知数，期末账面价值是成本与可变现净值孰低数，存货跌价准备的期末余额即可求出。
存货跌价准备
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期初余额（已知数） |
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发生额倒挤（转回） |
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发生额倒挤（计提） |
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期末数（通过上式求出了） |
3.存货的处置(因销售、债务重组、非货币性资产等原因)
借：银行存款(收到的钱或物或清偿的债务等)
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)
主营业务收入(备售)
其他业务收入(备耗)
同时结转成本(注销账面价值，账面价值=总账余额-折旧、摊销-已计提的减值准备)
借：主营业务成本(其它业务成本)
存货跌价准备
贷：库存商品(原材料)
【说明】注意：存货跌价准备冲减的是成本。P33 【例2-14】重点理解。
五、存货盘盈、盘亏、毁损的处理
存货的盘盈、盘亏，应当于发生的时候记入“待处理财产损溢”，有权部门批准后，区分不同情况处理，但在资产负债表日一定要处理完毕，以后批准数与已经处理的不同的，再作相关调整。
1.盘盈
(1)发生时
Dr：有关存货科目 (计划成本或根据市价估计的成本)
Cr：待处理财产损溢
此分录中，在实际成本法下，盘盈存货按照同种或类似存货的市价估计入账;在计划成本下，按照计划成本入账，通常不形成“成本差额”。
(2)批准处理时(期末前一定要处理完毕，此期末应当是对外报送报告日，因为待处理财产损溢已经不符合资产的定义，不能在以资产在资产负债表上列示)
Dr：待处理财产损溢
Cr：管理费用
多出来的存货通常和企业的日常管理有关，一般是由于收发计量的差错或计算错误造成，故冲减“管理费用”，不记入“营业外收入”。 (无法查明原因的“现金长款”纯属偶然事件，不是管理水平高的结果，因此记入“营业外收入”;而“现金短款”通常是管理水平缺陷的体现，因此应记入“管理费用”)
2.盘亏和毁损
(1)发生时
Dr：待处理财产损溢
Cr：有关存货科目(计划成本或实际成本)
应交税金——应交增值税(进项税额转出)
此分录中，盘亏、毁损的存货如果有进项税额，要转出，其计算基数应该是盘亏、毁损部分的实际成本。盘亏的存货按计划成本转出时，月末需要结转材料成本差异(注意，材料成本差异应按月结转，所以在月末时，对于因盘亏、毁损而减少的存货，应视同存货的发出，将该部分所对应的材料成本差异转出)。
Dr：待处理财产损溢
Cr：材料成本差异(超支兰字，节约红字)
这里的材料成本差异计算时有个技巧，
(2)批准处理时(期末前一定要处理完毕，此期末应当是对外报送报告日，因为待处理财产损溢已经不符合资产的定义，不能在以资产在资产负债表上列示)
①自然损耗造成的净损失
Dr：管理费用
Cr：待处理财产损溢
②计量差错和管理不善造成的
Dr：管理费用(净损失)
其他应收款(过失人和保险公司赔偿)
银行存款(残值)
Cr：待处理财产损溢
③自然灾害造成的
Dr：营业外支出(净损失)
Cr：待处理财产损溢
此处所指的“净损失”，是指“待处理财产损溢”扣除责任赔偿(过失人、保险公司赔偿)、收回的残料净收入后的部分，“净损失”有两个去向，属于自然灾害等意外事故造成的部分，入“营业外支出”，其他原因造成的部分，入“管理费用”。