第二节 或有事项的确认和计量

　　一、 或有事项的确认

　　与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

　　(一)该义务是企业承担的现时义务

　　(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业

　　企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出企业的可能性超过50%。

　　履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：

　　1.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%;

　　2.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%;

　　3.“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%;

　　4.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。

　　(三)该义务的金额能够可靠地计量

　　【提示】如果上述三个条件中有一个条件没有满足，则是或有负债。

　　【例题·多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有( )。(2010年考题)

　　A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任

　　B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任

　　C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任

　　D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任

　　【答案】AB

　　【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。选项A和B不满足第(2)个条件，不应确认为预计负债。

　　二、或有事项的计量

　　或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定;二是预期可获得补偿的处理。

　　(一)最佳估计数的确定

　　预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，图示如下：

　　【教材例13-2】20×9年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。20×9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为1 000 000～1 600 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

　　在这种情况下，甲公司应在20×9年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：(1 000 000+1 600 000)÷2=1 300 000(元)。

　　有关账务处理：

　　借：营业外支出——赔偿支出——乙公司 1 300 000

　　贷：预计负债——未决诉讼——乙公司 1 300 000

　　【教材例13-3】20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%;如果败诉，需要赔偿1 000 000元。

　　在这种情况下，乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1 000 000元。

　　有关账务处理：

　　借：营业外支出——赔偿支出 1 000 000

　　贷：预计负债——未决诉讼 1 000 000

　　【教材例13-4】丙公司是生产并销售A产品的企业，20×9年度第一季度共销售A产品30 000件，销售收入为180 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。

　　根据上述资料，20×9年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：

　　180 000 000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=450 000(元)

　　有关账务处理：

　　借：销售费用——产品质量保证——A产品 450 000

　　贷：预计负债——产品质量保证——A产品 450 000

　　【例题·计算分析题】20×8年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20×8年l2月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

　　『正确答案』此例中，甲企业应在20×8年12月31日的资产负债表中确认一项负债，金额为：

　　(80+100)÷2=90(万元)

　　借：营业外支出 900 000

　　贷：预计负债 900 000

　　【例题·单选题】关于最佳估计数的确定，下列说法中错误的是( )。

　　A.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素

　　B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定

　　C.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素

　　D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数

　　【答案】A

　　【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。

　　(二)预期可获得补偿的处理

　　企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。

　　【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债;

　　【提示2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”的账面价值。

　　【教材例13-5】20×9年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500 000元的预计负债;同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200 000元的赔偿。

　　本例中，乙公司应分别确认一项金额为500 000元的预计负债和一项金额为200 000元的资产，而不能只确认一项金额为300 000元(500 000-200 000)的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额200 000元不能超过所确认的负债的账面价值500 000元。

　　相关账务处理为：

　　借：营业外支出 500 000

　　贷：预计负债 500 000

　　借：其他应收款 200 000

　　贷：营业外支出 200 000

　　【例题·单选题】2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为( )万元。(2009年考题)

　　A.90 B.95

　　C.100 D.105

　　【答案】D

　　【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105(万元)。

　　【例题·单选题】2012年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2012年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为70%，需要赔偿80万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2012年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为( )万元。

　　A.64 B.100

　　C.70 D.94

　　【答案】B

　　【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为100万元;甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

　　【例题·多项选择题】对与或有事项相关的义务要确认为一项负债，应同时符合的条件有( )。

　　A.该项义务为企业承担的潜在义务

　　B.该项义务为企业承担的现时义务

　　C.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业

　　D.该义务的金额能够可靠计量

　　E.该义务的履行可能导致经济利益流出企业

　　『正确答案』BCD

　　【例题·单项选择题】甲公司于2010年10月受到A公司的起诉，A公司声称甲公司侵犯了A公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为40万元。在应诉过程中，甲公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托乙公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，乙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对A公司予以赔偿的可能性在 50%以上，最有可能发生的赔偿金额为30万元;从乙公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为 35万元。在上述情况下，甲公司在年末应确认的负债和资产分别是( )。

　　A.30 万元和 30 万元

　　B.30 万元和 35 万元

　　C.40 万元和 35 万元

　　D.40 万元和 30 万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。本题确认的资产最多为30万元。

　　(三)预计负债的计量需要考虑的其他因素

　　1.风险和不确定性

　　2.货币时间价值

　　3.未来事项

　　4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核

　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

　　【例题·判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。( )(2009年考题)

　　【答案】√

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