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2017中级会计职称_中级会计实务讲义及例题解析:非货币性资产交换的认定

来源 :考试网 2016-12-20

  第七章 非货币性资产交换

  第一节 非货币性资产交换的认定

  一、非货币性资产交换的概念

  非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中,货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。

  二、非货币性资产交换的认定

  认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的,视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的,则视为用货币性资产取得非货币性资产。

  即:认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25% ,则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用其他相关准则。

  (一)收到补价的企业:收到的补价÷换出资产公允价值<25%

  (二)支付补价的企业:支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)<25%

  【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

  【例题·多选题】下列交易中,属于非货币性资产交换的有( )。

  A.以800万元应收债权换取生产用设备

  B.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

  C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产,另收取补价140万元

  D.以公允价值为600万元的专利技术换取可供出售金融资产,另支付补价160万元

  E.公允价值为600万元的厂房换取一项无形资产,另收取补价200万元

  『正确答案』CD

  『答案解析』选项A中的应收债权和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产,因此,选项AB不属于非货币性资产交换;

  选项C:140/600×100%=23.33%,小于25%,属于非货币性资产交换。

  选项D:160/(160+600)×100%=21.05%,小于25%,属于非货币性资产交换。

  选项E:200/600×100%=33.33%,大于25%,不属于非货币性资产交换。

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