2017中级会计职称_中级会计实务讲义及例题解析：非货币性资产交换的认定
来源 :考试网 2016-12-20
中第七章 非货币性资产交换
第一节 非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
二、非货币性资产交换的认定
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。
即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。
(一)收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值<25%
(二)支付补价的企业：支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)<25%
【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
【例题·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。
A.以800万元应收债权换取生产用设备
B.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价140万元
D.以公允价值为600万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价160万元
E.公允价值为600万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价200万元
『正确答案』CD
『答案解析』选项A中的应收债权和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AB不属于非货币性资产交换;
选项C：140/600×100%=23.33%，小于25%，属于非货币性资产交换。
选项D：160/(160+600)×100%=21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换。
选项E：200/600×100%=33.33%，大于25%，不属于非货币性资产交换。